企業內部審計管理方案（6篇）范文

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第一篇：持續審計在企業內部審計的價值

摘要：在企業運行中有效應用持續審計非常重要，其可以抑制經營風險的發生，為企業決策人員提供準確的數據，而且具有安全價值和組織協調價值。企業在實際應用持續審計模式中，要清楚持續審計的范圍，做好相關數據的對比，有效整理和分析數據，執行標準審計測試程序。下面就對這些方面進行分析，希望給有關人士一些借鑒。

關鍵詞：持續審計；企業內部審計；價值實踐

一、持續審計在企業內部審計中的價值

1、抑制風險的發生

持續審計的主要目的是控制企業在經營和發展過程中出現的風險問題，提高審計單位內部控制的有效性和適時性，采取持續審計方式，對被審計單位的外部經營環境、內部經營環境進行評估，保證評估的全面性。這一審計模式不僅會注重對會計報告的審計，同時還會審計企業內部的控制制度和制度運行情況。通過這種全方位的審計，可以及時發現企業內部運行中的問題，提醒相關責任人解決問題，并對企業制度進行完善，經營中規避相關風險，完善企業的內部控制，有效降低以后審計中承擔的風險，持續審計可以繼續發揮其價值，為企業以后的發展奠定基礎。

2、鞭策企業與時俱進

隨著我國逐漸進入全球化市場，企業發展形式具有不確定性，發展環境也開始變得復雜，再加上信息技術、網絡技術的發展，導致企業的發展環境和經營環境都有新的變化和調整，同行業之間的競爭也越來越激烈，為了保證企業持續的發展，必須與時俱進，提高企業適應審計的能力。傳統的審計方式不能滿足企業對內部審計的全部需要，但是應用持續審計方式之后，可以及時找到網絡環境中潛在的問題，及時發現經營中存在的欺詐行為。通過先進技術的應用，審計工具和方式也發生了改變，例如手工操作會計的方式被計算機替代，持續審計中應用了電子財會報告功能，可以有效提高審計的效率，尤其是應用了可擴展商業報告語言，在對財務數據進行審計中達到了及時報告的要求，相關財務數據可以及時更新和傳遞，這就間接要求企業具有持續在線會計報表的能力，由此可見持續審計可以被動要求企業改革和適應，提高其工作效率，使其財務數據透明化，保證企業的正常發展。

3、提高企業價值

隨著經濟全球化的發展，企業在發展過程中所面臨的不確定因素增加，不同國家之間的環境、政治、政策都不同，導致經營中出現很多風險。通過應用持續內部審計模式，可以有效監督管理層的行為，使收集的信息更加全面，相關數據更加準確，再加上計算機技術和信息技術的應用，可提高數據和審計的及時性，為管理層決策提供更加及時、可靠的信息。在此基礎上，通過持續審計可以及時發現企業在發展過程中所存在的問題，有利于企業對業務流程進行優化，增加企業的實際價值，有效降低經營成本，在最大程度上規避企業風險，保證企業的經濟利益。

4、發揮其安全價值

企業應用持續審計時，要求審計使用的軟件和企業的自動化管理系統融合。融合一般有兩種方式，一種是嵌入方式，另一種是方式。持續內部審計具有很好的安全性，由于內部審計部門隸屬于企業內部價值鏈，可為企業管理人員提供相關信息，為以后的發展方向、重要決策提供數據依據，和外部審計方式對比，其一般不會將企業的重要信息泄露，有效發揮了在安全方面的價值。5、發揮組織協調價值和其他審計方式相比，持續審計可以有效降低審計落實的成本。內部審計屬于企業價值鏈中重要的一部分，內部審計完全掌握了企業的經營環境和組織機構，對企業的運行情況更加熟悉，由于這方面的優勢，獲得數據信息會更加容易和方便，因此實施審計的費用更低，可為企業節約很大一筆經營資金。

二、持續審計在企業內部審計的實踐

1、找出持續審計應用范圍

為了掌握持續審計在企業內部適用的范圍，企業可以利用內部審計部門篩選，掌握內部的整體業務流程，在此基礎上，結合企業在風險控制方面的具體要求，確定管理流程中的關鍵點和具體控制目標，對于企業需要修改的業務流程，或者要進行數據訪問的業務流程，都要列入持續審計的檢查內容中。確定業務流程之后，內部審計人員可以結合該流程的特點，得到測試和監督的類型，有效完善有關的審計流程，為下一步實施做好準備。

2、收集整理數據并進行數據

對比企業在進行持續審計過程中，對比數據模型是最為重要的一環，相關技術人員收集和整理數據，然后建立對比數據模型，將現有數據和之前數據情況進行對比，分析企業自身所存在的問題。建立對比數據模型之后，企業所在行業的業務信息、審計信息、統計信息、自身的內部控制機制等都以業務流程作為單位，通過現代技術對相關數據進行挖掘，然后進行數據的整理、統計、分析，有效建立一個完善的參照體系，企業可以將自身實時監控信息和行為同這一參照進行對比，客觀對企業當前的運行狀態進行判斷，然后采取對應的措施進行處理，保證企業發展方向的正確性。

3、對收集整理的數據進行有效分析

在企業內部實施持續審計時，重要工作就是進行內部數據分析，及時發現工作流程中存在的問題，及時對業務中出現的錯誤予以糾正。在工作過程中可以應用對比數據模型的方式，對企業內部的交易情況、賬戶信息、控制程序等進行測試和監督。一般持續審計分成兩個部分，第一部分是持續數據鑒證，第二部分是持續控制監督。對于持續控制監督而言，主要工作內容就是對企業進行持續的監督，保證內部控制程序應用的有效性，也就是監督和測試企業的業務流程，達到對相關目標的控制目的。在此基礎上，通過對比數據模型中內部控制測試規則，進行企業內部控制制度和業務流程的對照，在監控過程中如果發現交易事項違背了內部控制程序的具體規定，或者破壞了內部控制程序，企業應用的持續控制監督就會生成違例報告，相應的審計人員對這一違規行為在第一時間就進行調查追究，對違規行為和違規人員進行懲罰，有效保證企業內部控制程序的有效性。一般情況下持續控制監督涉及的內容有風險管理、質量管理、業績監控、平衡記分卡等。對于其中的持續數據鑒證一環而言，就要對企業運行過程中出現的所有數據信息進行監督管理，使用有效的測試工具進行數據模型的對比分析，有效測試交易中的細節，監督賬戶資金的結余情況，如果發現數據有異常，及時組織審計人員進行整體調查分析，避免出現問題。不僅要對交易數據進行復核，還要利用數據模型對企業不同時期的數據進行縱向趨勢分析，有效掌握企業數據變化情況，分析數據背后的企業發展情況、企業的實際經營情況以及以后的發展趨勢，做好未來審計工作的重點，為以后的工作奠定基礎。例如審計人員可以將企業數據與行業數據做橫向的對比分析，在比較過程中如果發現存在數據異常情況，就應該將具體情況包括數據變化、時間、主要問題等進行記錄，然后交由相關責任人進行分析處理。對于交易流程中產生的異常數據，一經持續審計系統發現之后，其會暫停這一項的交易，然后將這一交易標記為違例，在此基礎上生成報告，自動將報告傳遞給審計平臺，審計人員工作中就會查看此消息，然后根據實際情況合理處理，審計人員會先初步進行報告的評估，結合評估結果分析是否開展進一步的調查工作，如果需要繼續調查，其會根據現實情況對有關信息進行收集，找到具體的解決方案，如果沒有必要進行調查，就可以恢復這一交易行為。

4、執行標準審計測試程序

在執行審計測試程序時，可以事先對不同程序設置不同的執行時間，這樣其就可以按照對應的順序執行。該程序能夠自動收集相關的審計數據，然后整理成報告的形式，審計人員可以閱讀報告進行問題的分析和判斷。很多因素導致了對數據倉庫和數據集市的需求，例如不同數據庫之間的時間差異，企業級數據的一貫性和完整性，業務規則和數據定義的不完整和不準確性，不完整的審計線索對進入企業系統的限制等。企業應用持續審計模式，在一定程度上融合了嵌入審計模塊技術和自動化審計技術，可以持續測試客戶交易情況。在處理過程中如發現例外情況，要結合其重要程度觸發不同層次的例外程序，并將例外報告通過網絡及時送達內部審計人員。審計人員根據例外報告的情況，考慮進一步應對的程序以查明出現異常的原因，同時根據重要程度考慮與審計委員會和管理層溝通。由此可見，該審計方式具有技術簡單、經濟適用、實時性高等優勢，在此基礎上，還能避免各方面存在的利益沖突，規避企業經營中的潛在風險。從持續審計技術實現方法的選擇分析，選擇混合式技術是非常切合實際的，可以有效完成審計的各項目標，達到理想化的效果。

三、結論

通過以上對持續審計在企業內部審計中的價值與實踐的分析，發現內部持續審計具有其他審計方式所不具備的優勢，很容易獲得管理層的支持，在以后的應用中，還要繼續發揮持續審計的優勢，開展各項業務流程的檢查，并對審計工作進行優化，保證企業的正常發展。

參考文獻

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作者：葉浪 單位：東方日升新能源股份公司

第二篇：內部審計控制與企業稅務風險

摘要：對于企業而言，稅務工作是不可避免的，事關企業的運營和未來發展，因此很多企業都會在稅務風險上面多下功夫，為的是降低稅務風險，減少稅收成本，實現更高利益。本文介紹了當前企業中存在的稅務風險問題，也介紹了內部審計在控制企業稅務風險上面發揮的作用，最后筆者出了一些強化內部審計以控制企業稅務風險的措施。

關鍵詞：內部審計；企業稅務風險控制

一、前言

稅收工作是國家要求的、強制性的一項工作，企業必須根據國家的稅收政策結合自己的稅收規章制度對企業稅務進行管理，這其中總避免不了問題的產生。稅務風險的存在就是稅務管理中的一個大問題。很多企業也采取了一定的措施來應對稅務風險問題，但是成效并不明顯，但是隨著社會的進步，未來一定會有更好的辦法來降低企業的稅務風險。

二、當前企業存在的稅務風險問題

企業對于稅務工作一向重視，而目前來看，各企業主要面臨的稅收風險包括以下三個方面：

（一）內部審計制度不健全

內部審計制度不健全是企業稅收工作的一大難題。很多企業在內部設計制度上面關心不夠，因此稅務風險控制薄弱，造成賬單出入、成本核算不實等一系列問題，極有可能給企業帶來稽查風險，影響企業的正常運行和發展。另外一方面，企業不重視內部審計制度，稅法意識淡薄。內部審計制度不僅是為了加強企業管理，也是為了監督企業稅收工作，因此該制度不可荒廢，要健全制度規章，減小企業的稅務風險。

（二）稅收風險估算不準確

目前來看，大部分企業中存在的最為嚴重的，也最為關鍵的稅務風險問題就是風險估算問題。風險估算是一項較為復雜的工作，而且也關系著企業的自身利益。企業稅收風險估算包括對稅收風險成本的估算，以及對稅收分險可能性的估算。對于稅收風險成本的估算，因為要進行稅收風險控制，因此成本會有所增加，有時候會造成估算結果與實際結果有所偏離。而稅收風險可能性估算因為涉及估算的內容多、領域廣，并不是一件簡簡單單的事情，需要專業人員進行專門的估算，而且要對企業的稅收人員工資、獎金支出、稅務登記、稅務檢查費用等方面進行預估，很容易出現失誤。這種估算不準確很可能給企業帶來罰款、繳納滯納金等后果。

（三）企業經營稅收分險大

在企業的經營過程中，必須嚴格按照國家的稅收標準進行稅務工作。國家制定的稅收政策是為了穩定國民經濟，縮小貧富差距，促進經濟發展，但同時也是對企業經營的一種變相的限制。一般來說，企業都會根據國家的稅收政策進行稅收工作采取相應的措施，但如果政府在稅收籌劃過程中忽略企業本身的一些因素，變相給了企業無法承受的壓力那么就會給企業帶來巨大的損失，影響企業的信譽和經營情況，給企業的經濟帶來很大風險。

三、內部審計在稅務風險上的作用

強化內部審計有利于控制企業的稅務風險，有效減小風險，幫助企業渡過難關。內部審計在控制稅務風險上面的作用主要體現在以下兩個方面：

（一）協助協調稅收風險管理

內部審計部門的設立也是對稅務風險管理控制工作的一種協助。稅務管理至關重要，但是孤軍奮戰難免耗時耗力，但是內部審計工作就給稅務風險管理注入了新的力量。對于一個企業而言，僅有稅收管理機構能夠在一定程度上緩解企業稅收存在的風險，但是還是遠遠不夠的，內部審計并不意味著剝奪稅收管理部門的職責，而是協助協調稅收管理，彌補稅收管理的不妥之處，共同促進企業的健康發展，最大限度地降低企業的稅收風險。

（二）監督檢查企業經濟活動

內部審計通過對企業經濟活動和經營管理制度的監督來降低企業的稅務風險。內部審計的工作要依據國家稅收法律法規，并結合企業的相關規章制度，通過合法手段揭示企業的違法行為。這個工作實質上說就等同于企業內部的一個監督機制，但是要依從法律，配合企業規章，在合法合理的范圍內對企業的稅收工作進行監督。內部審計部門接觸面廣，其涉及的企業事務多，因此能夠完整反映企業上下的稅務問題，并且及時反映給企業。幫助企業及時想出應對之策，從而解決問題，降低企業稅收風險。而且，隨著企業對內部審計的重視度越來越高，內部審計的工作重點也會發生一定的轉移，不會僅僅局限在財務審計方面，這樣一來也加強其在企業其他部門的監督作用，能夠有效降低企業其他方面的風險。

四、強化內部審計的具體措施

為了控制企業稅收風險，促進企業健康發展，需要強化內部審計。而強化內部審計則需在這幾個方面努力：

（一）革新內部審計內容

對于企業而言，除了與稅務相關事務的審計，還應涉及其他事務的審計，這其中包括稅務流程、稅務規章制度、稅收風險管理等工作內容。這些內容的審計可以是隨機的，但是要各項兼顧，不可顧此失彼，失了平衡，影響企業的稅務工作，也影響企業的全面發展。還要注意的是審計相關內容應該要隨著企業的發展不斷地革新，當企業的稅收規章制度發生改變時，審計時候的標準也要隨之改變，審計必須靈活變通，適應公司稅務制度或是國家稅收政策的變化。

（二）提升審計人員素質

審計人員的素質真正關系著審計的質量和審計的結果。為了實現內部審計的高效性和有效性，必須要加強提升審計人員的自身素質。提升審計人員素質的手段很多，企業可以開設審計培訓部門對工作人員進行培訓，提高工作人員的職業道德和專業水平。另外，企業還可以采用獎懲制度對員工進行鞭策和懲治，以促進員工的主動學習，提高員工的工作積極性。

（三）加強財務內部審計

企業想要強化內部審計，那么財務審計工作是一個核心部分。在很多企業，稅務事務都是與財務事務關系密切的，以財務信息為基礎，因此財務審計工作不可小覷，必須多加關注。加強財務審計就要多開展財務審計工作，建立專門的財務審計部門以便財務審計工作的開展。

五、結束語

對于一個企業來說，稅務方面的工作是國家規定的不可避免地，而且這個工作與企業的生存息息相關，不容忽視。合理控制企業稅務風險有利于幫助企業節省稅務成本，提高企業的稅務管理水平，從而給企業帶來更多的經濟效益。而內部審計對稅務風險管理工作正如血與軀的關系，強化內部審計工作能夠幫助企業控制稅務風險，實現企業的目的。

參考文獻：

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作者：石彩艷 單位：蘭州財經大學隴橋學院

第三篇：企業內部審計信息化建設探究

摘要：進入21世紀，信息技術成為社會發展的主要驅動力量，引發社會各領域的深刻變革。在企業的內部審計方面，以信息技術為核心構建的企業內部審計信息化體系引發傳統審計工作方法、模式和流程的深刻變革，提高了企業內部審計工作的效率和質量，更好的發揮內部審計工作的監督、控制作用。為了推動企業內部審計信息化建設，筆者對企業內部審計信息化建設存在的問題進行深刻剖析，探索切實可行的建設策略。

關鍵詞：企業內部審計；信息化；建設

一、內部審計信息化綜述

1、內部審計的概念及范圍界定

內部審計是企業內部的審計部門對企業的具體業務和管理情況進行的獨立評價，分析其流程、行為是否符合國家、行業和企業的規范、標準要求，是否存在資源不合理利用問題，是否達到預想的組織目標。從審計范圍而言，內部審計是對企業經濟行為的監督，以對財務收支狀況和與之相關的經營活動為監督目標，采取事前、事中和事后審計，藉此發揮審計工作的審查、控制職能。

2、企業內部審計信息系統

企業內部審計信息系統是企業內部審計信息化建設的主體構成，是以計算機技術、網絡技術和辦公自動化技術為基礎構建的綜合性審計工作平臺，能夠將數據采集、審計分析和審計管理等工作融為一體，實現審計工作的流程、資料的規劃化，提高審計工作的效率和質量，推動企業內部審計工作全面發展。

二、企業內部審計信息化建設的必要性分析

1、迎合企業的發展需求

改革開發以來，隨著市場機制的日漸完善，企業內部審計業務呈現大幅增長態勢，審計工作的重要性逐漸凸顯，促使企業重視自身的內部審計工作，給予內部審計工作強有力的支撐，加快企業內部審計的信息化建設。通過內部審計信息系統的建設和應用能夠大幅提升內部審計的效率和準確率，順應日漸增長的企業內部審計需要，是內部審計工作迎合企業發展需求做出的信息化革新。

2、提升企業的信息化管理水平

當今社會，信息化管理已經成為企業管理的必然趨勢。作為企業管理工作的重要構成，內部審計工作的信息化水平將直接影響企業整體的信息化管理水平。所以，從企業信息化管理水平提升的角度分析，應該加快企業內部審計的信息化建設，積極構建功能強大、流程合理的綜合性企業管理信息系統。

3、推動企業內部審計的發展

內部審計工作是對企業經濟活動進行監督和審查的重要手段，其技術手段和方法等應該與企業的業務活動相適應。伴隨企業的發展，業務活動的開展已經實現高度的信息化，作為對其進行監管的內部審計工作理應進行信息化建設，這是內部審計工作的發展需要。否則將導致企業內部審計工作的技術更新滯后于企業的經濟活動，影響內部審計工作的功用發揮。

三、企業內部審計信息化建設存在的主要問題分析

1、缺乏強有力的支持

長期以來，國內的許多企業將內部審計的作用局限于“查錯糾偏”，注重對企業經濟活動的事后審查，沒有重視并發揮內部審計工作的事前、事中審查、控制作用，在影響內部審計工作職能履行的同時，也影響企業管理者對內部審計的認識，將其視為企業管理的附庸，排除在日常管理之外。表現在信息化建設方面，管理者對內部審計信息化建設缺乏足夠的熱情，不愿進行相應的投入，導致內部審計信息化建設因缺乏強有力的支持而面臨舉步維艱的尷尬境地。

2、信息化建設的“重建設輕應用”問題

當期，許多企業內部審計的信息化建設存在“重建設輕應用”問題，將硬件設施的配備和信息系統的建設作為信息化建設的核心，忽視信息系統的日常管理和應用，導致內部審計信息系統成為擺設，難以真正發揮內部審計信息化的優勢。

3、內部審計信息系統兼容性問題

內部審計信息系統并非孤立存在的，系統的建設應該考慮與企業的財務系統、辦公系統等的兼容性問題，實現系統間的資源共享和數據傳遞，構建統一、高效的企業綜合管理系統。然而，目前的多數內部審計信息系統并未意識到該問題，與企業其他信息系統不配套的情況比比皆是，系統的兼容性問題有待改善。

四、企業內部審計信息化建設現狀的改進策略

1、拓展企業內部審計的工作范圍

市場化環境下，企業內部審計工作的作用將逐漸顯現，應該從現代企業管理的角度出發，對企業內部審計工作進行工作范圍和職權的梳理，適度拓展企業內部審計的工作范圍，將其從事后審計拓展到事前決策、事中控制，切實發揮內部審計的作用，以此增強內部審計在企業管理中的地位，贏得相應的資源支持。

2、構建合理的內部審計信息系統

內部審計信息系統是信息化建設的核心，應該立足企業實際，注重與企業現有的信息系統的兼容性問題，構建架構簡約、流程高效、兼容性強的內部審計信息系統，滿足信息時代企業內部審計工作的需要。

3、加強對內部審計信息系統的日常應用

在日常的內部審計工作中，應該加強對信息系統的應用，將其作為內部審計工作開展的主要載體，在應用中不斷完善信息系統。目前，阻礙系統應用的主要問題在于人員素質問題，應該通過常規培訓、視頻教學和業務技能比武等多種途徑提升審計人員對信息系統的操作能力，實現內部審計信息系統的日常應用。

五、結束語

綜上，信息化建設是企業內部審計工作發展的必然趨勢，企業應該立足自身實際，著力構建內部審計信息系統，加強系統的日常應用和完善，提升企業內部審計的效率和質量，切實發揮企業內部審計信息系統的優勢。

參考文獻

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作者：陳濤 單位：南京審計大學

第四篇：我國民營企業內部審計存在問題與措施

【摘要】民營企業是我國國民經濟的重要構成部分，其發展的好壞對國民經濟的影響越來越大。就目前發展形勢而言，民營企業的內部審計卻未隨著民營企業的壯大而健全，存在的問題日益突出，建立和完善民營企業內部審計制度迫在眉睫。本文主要是對民營企業內部審計存在問題分析，并提出了解決問題的若干對策。

【關鍵詞】民營企業;內部審計;制度

1、引言

近年來，民營企業顯示出勃勃生機和強大的生命力，極大的推動了我國國民經濟的發展。但是，大多民營企業是由家庭企業管理模式直接演化而來，企業內部管理機制本身存在著很大的問題，因而不同程度的制約了企業的發展壯大，致使很多曾經創造過驕人業績的民營企業，在時展的浪潮中逐漸被淘汰。然而，民營企業內部審計的設立不同于國有企業，它是企業基于提高自身經營活動的效益而做出的一種主動選擇，所以具有很大的隨意性，內部審計制度的建立也缺乏系統性。隨著經濟全球化的逐步深入，我國民營企業的發展面臨更加激烈的競爭，企業的經營風險越來越大，充分發揮內部審計在企業內部控制的重要作用越來越迫切。

2、民營企業內部審計的相關理論概述

2．1內部審計的定義及特點。國際內部審計師協會認為“內部審計是為了增加價值和改善組織的運營所進行的一種獨立、客觀的確認和咨詢活動。它通過運用系統的、規范的方法，評價并改善風險管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實現其目標。”這個定義表明:內部審計是一種獨立、客觀的活動，旨在通過一系列的活動來促進經營管理效率的提高，從而實現組織增加價值的目標。內部審計特點主要是:是以國家審計為主導，內部審計為基礎開展的企業審計工作;審計機構和人員都設在企業內部;審計的內容更側重于經營過程是否有效，各項制度是否得到遵守與執行;服務的內向性和相對的獨立性;審計的結果的客觀性和公正性較低。

2．2民營企業內部審計的主要內容。民營企業是我國現代企業組織的一種形式，已成為市場經濟中不可或缺的組成部分，規范其經營行為尤其重要。民營企業內部審計應根據自身特點，利用自身優勢，結合企業需要，適時確定審計內容，從而為企業提供更有效的服務。民營企業內部審計涉及內容豐富、涵蓋面廣，包括經營審計、管理審計、經濟責任審計、經濟合同審計、績效評價審計和資產重組審計等，通過全方面的審計來保證民營企業健康持久的發展。民營企業內部審計還包括對企業資產重組事前、事中、事后全過程的審計和對審查和評價經濟活動的效率性、效果性和經濟性的績效評價審計。企業通過建立現代化的績效評價體系和完整的重組體系，有助于找到企業經濟效益變化的原因，指出其發展的薄弱環節，并有針對性地提出改進措施和發展方向，是民營企業內部審計的重要組成部分。

3、我國民營企業內部審計存在的問題分析

3．1民營企業相關內部審計制度不完善。我國已頒布的有關內部審計的法律依據主要是1994年頒布的《審計法》和2003年審計署的《關于內部審計工作的規定》。《審計法》規定，國務院各部門和地方各級人民政府各部門、國有機構和企事業單位，應該按照國家有關規定建立健全內部審計制度，但并沒有要求民營企業必須建立健全內部審計制度。《關于內部審計工作的規定》只是一項部門法規，其具體規定只適用于國有企業、事業單位。盡管非國有經濟組織開展內部審計工作，可參照本項法規的有關條款執行，但該規定畢竟只是部門規章，法律級次明顯偏低。

3．2管理層缺乏內部審計意識、重視程度不夠。我國民營企業領導者的素質參差不齊，大多數領導者通過在市場上多年的拼殺來增加了經營經驗，但其在文化程度、經營理念以及管理能力等方面的素質還處在一個相對較低的水平。相當一部分民營企業管理者受自身素質和傳統觀念的束縛，再加上我國內部審計的發展水平不高以及相關部門對其宣傳力度不夠，導致他們對內部審計的重要性和必要性認識不清。他們認為內部審計的主要功能在于對企業內部規章制度的執行情況進行監督，并通過查找漏洞提供改進建議來促使企業提高效益，忽視了其對包括風險投資與管理在內的價值增值審計功能。因此，他們過低地估計了內部審計創造的價值，忽視了內部審計創造價值的隱蔽性和長期性的特征。

3．3內部審計機構設置混亂，審計獨立性較差。我國民營企業發展很快，但針對民營企業內部審計的研究卻十分滯后，民營企業內部審計的開展缺乏相應的理論指導。民營企業在設立內部審計機構時，有的是照搬國有企業，有的是照搬西方企業，而且在照搬的過程中又沒有真正結合民營企業的內在特征，只是機械地套用，導致了民營企業內部審計機構的設置五花八門;部分民營企業將審計機構與財務部門合并，或僅在財務部門配備審計人員;部分民營企業將其與監察或保安部門混合設置;有的民營企業雖然設置了獨立的審計機構，但卻未賦予其有別于其他職能部門的地位;有的民營企業的審計機構則直接受董事會、監事會、總經理或財務總監領導等的領導，其的獨立性和權威性得不到保障，導致企業內部關系不順、工作職責劃分不清、審計工作受阻，監督力度弱化。

3．4內部審計職能定位較低。西方的內部審計制度是企業為了生存、競爭和發展的需要而自發建立起來的。內部審計涉及的領域十分廣泛和深入。在我國的民營企業內部審計是效仿國有企業的做法進行操作的，其首要職能是監督，按照企業廠長(經理)的指令對本級各部門、下屬各分支機構的財務收支及其有關經濟活動進行監督。由于民營企業內部審計工作一開始便以“查錯糾弊”、“堵塞漏洞”等財務審計為主導，往往把被審計對象看作是自己的“對立面”，很少以積極的方式提出、分析和解決問題，起點和定位都不高。如何防范經營和投資風險，如何降低成本使企業在市場競爭中處于有利地位，如何加強財務核算和財務管理來提高經濟效益等等，都需要民營企業內部審計轉變單一的監督職能，增強服務職能，將內審工作重點從傳統的“查錯防弊”逐步轉向富有建設性的經營管理審計上來，為企業的管理、決策及效益服務，切實發揮內部審計的作用。

3．5審計人員素質較低，影響審計質量。內審工作是一項專業性很強的工作，其質量的高低主要取決于內審人員的素質。隨著市場競爭機制的日趨完善，內審事業需要具有復合知識結構、能力強、綜合素質高、視野開闊的專業技術人才，要求內審人員要了解和掌握審計、管理、商務等方面的知識，熟悉相關的法律、法規等，而且應具有較強的專業技能和實踐經驗，有敏銳的洞察力和較強的判斷力，有較高的職業道德水平。

3．6審計技術手段落后。計算機會計信息系統的發展和廣泛應用，對審計人員、審計技術及審計理念的要求越來越高。針對這種情況，一些西方發達國家已開始探索更有效的審計程序，開發新的審計軟件，改進計算機審計系統等手段來應對這種變化。目前形勢下，我國民營企業審計人員大多對計算機還不太熟悉，許多審計還停留在傳統手工查賬的基礎上，在新技術面前還有些無所適從。審計手段落后，不但增加了審計難度，而且效率低，準確率差，嚴重影響了審計作用的發揮。

4、完善我國民營企業內部審計的對策

4．1完善內部審計相關制度。在我國現階段，雖然擁有8萬個內部審計機構、近30萬內審從業人員，卻尚無內部審計法，法律層次低，對企業內部審計缺乏強制效力。結合我國民營企業內部審計的需要，借鑒西方國家的經驗，我國應盡快制定實用于我國國有和民營企業的《內部審計法》，明確內部審計的法律地位、義務和職責等，為內部審計工作者提供執法依據。同時還要注意要與其他法律法規如《公司法》、《會計法》、《證券法》等法律的協調。

4．2提高民營企業領導對內審工作的認識。提高民營企業領導者對內部審計工作的認識是加強企業內部審計工作的重要保證。領導干部的思想要實現由“要我審”到“我要審”的轉變，實現由被動地接受審計人員的審計到主動請審計人員審計的轉變。為此要廣泛宣傳內部審計的重要性和作用，讓更多的民營企業重視內部審計，提高內部審計機構和內部審計人員的地位。可以經常性地舉辦各種交流會，邀請在內審方面取得顯著成效的民營企業家介紹他們的成功經驗，以事實來推動民營企業內部審計的發展。

4．3合理設置內部審計組織機構。內部審計的組織設置是其開展工作的基礎，企業應根據獨立性和權威性的原則設置內審機構。獨立性原則是民營企業設置內審機構的首要原則，權威性則是內審工作充分發揮作用的關鍵因素。內審機構要與其他部門分別設立，不能合并，特別是要從財務、稽核、業務部門中獨立出來，在人員、工作和經費等方面要獨立，要得到民營企業最高層領導的有力支持。根據我國民營企業目前的現狀及國際內部審計的通常做法，民營企業內部審計大體上有以下兩種模式可供選擇。(1)規模較大公司制民營企業。對于規模較大的公司制民營企業，可以實行董事會領導的審計委員會制度。企業審計委員會只有依靠強有力的權威機構的支持，才能擁有足夠的獨立性和權威性，才能發揮應有的作用。在市場條件下，審計委員會的權威性不是來自企業的外部，而是來自企業的投資主體。這種模式使內部審計具有較強的獨立性和權威性，更易發揮審計在管理控制中的作用。(2)規模較小公司制民營企業。對于規模較小的民營企業，可以不設審計機構，其內部審計工作可通過投標方式向有資質的會計師事務所等中介機構發包，但企業應設立內部審計主管，以監督審計業務的執行，并擔任社會中介機構和管理層之間溝通的橋梁。?

4．4準確定位內部審計職能，向“服務主導型”轉變。審計職能是圍繞內部審計目標而內生的固有功能，必然受制于審計目標。與國有企業一樣，民營企業內審具有評價和控制等一般的服務性職能。但是，民營企業與國有企業在產權屬性和公司治理屬性上存在差異。民營企業的產權屬性具有外部的明晰性和內部的模糊性，這就導致民營企業還擁有一項特殊服務功能———明晰產權;民營企業的公司治理屬性表現為存在構建合理公司治理，這就導致了民營企業內部審計還具有咨詢服務功能。

4．5提高內部審計人員素質。在我國民營企業中，內審人員素質低，結構不合理，很多內審人員是從其他部門調來臨時做審計的，不具有專業知識，即使具有專業知識的也多為財會人員。為此，民營企業必須注意多渠道、多專業地選拔審計人員，加大工程技術人員、管理人員、法律人員的比重;還要重視和加強內審人員的繼續和崗位培訓，定期進行專業知識培訓和職業道德方面的教育;要制定內部審計人員任職資格標準，建立資格認證制度，促使內審人員達到應有的素質要求，逐步實現持證上崗。

4．6不斷改進審計技術手段。計算機會計信息系統的廣泛應用和發展，對審計人員，審計技術及審計理念的要求越來越高。針對這種情況，西方發達國家已開始探索更有效的審計程序，開發新的審計軟件，改進計算機審計系統等手段來應對這種變化。但民營企業審計人員大多對計算機軟件還不太熟悉，許多審計還停留在手工查賬的基礎上，在新技術面前無所適從。因此，企業要不斷采用新技術，改進傳統的審計方法，積極開發計算機系統，努力探索網絡審計，大幅度提高審計效率。

綜上所述，我國民營企業內部審計仍然存在很多問題，現狀值得深思。無論是管理者還是審計人員都缺乏觀念上的重視，這也是審計工作缺乏專業技術支持的原因之一。此外，審計部門形同虛設，缺乏自身的獨立性，在工作的開展過程中有很多阻力。因此健全民營企業內部審計不僅是企業自身的需要，更是國家社會經濟發展的需要。而為民營企業盡快制定民營企業內部審計的法律法規，讓民營企業盡快步入正規，這樣才能使民營企業真正得到發展，才能更好地帶動國家經濟建設，才能提高社會經濟效益。

【參考文獻】

［1］張維迎．企業理論與中國企業改革［M］．北京大學出版社，1999

［2］石愛中，胡繼榮．審計研究［M］．經濟科學出版社，2002

作者：魯霽萱 單位：遼寧師范大學海華學院管理系

第五篇：現代企業內部審計發展趨勢

摘要：企業內部審計是現代企業管理當中必不可少的工作內容之一。從當前的情況來看，企業內部審計隨著社會以及科學技術的發展也有了新的變化。無論是先進科學技術的應用還是先進管理理念的引進，都對內部審計工作產生了巨大影響。在本文中，筆者就將針對現代企業內部審計的發展趨勢進行討論。

關鍵詞：現代企業；內部審計；發展趨勢

伴隨著我國社會經濟建設的不斷發展，當前現代企業的管理制度也與傳統企業管理制度有了較大的改變。而在企業管理當中，內部審計是重要工作內容之一。內部審計工作對于提高企業的經濟效益，為企業在激烈的市場競爭中保駕護航。在當前這個瞬息萬變的市場經濟當中，任何外部環境的變化都有可能對現代企業造成巨大的危機。而通過內部審計，可以有效的幫助企業規避損失。因此，在這樣的情況下，企業必須要重視內部審計工作，這樣一來，自然也對內部審計的工作人員提出了更高的要求。而隨著社會的不斷變化，現代企業的內部審計工作也要跟上時代的需求，這樣才能幫助企業在市場經濟中獲得更大的經濟效益。

一、加強計算機手段的應用

隨著社會經濟建設的不斷發展，當前科學技術水平也得到了長足的進步。特別是在進入21世紀以后，計算機信息技術在各行各業開始廣泛應用，并且對于工作效率以及工作質量的提高有了較大幫助。從目前現代企業的財會工作來看，也開始應用計算機信息技術來進行財會信息數據的分析、管理以及儲存。這樣的好處在于，能夠進一步提高企業財會信息處理的效率，并且提高信息分析的精確度，從而為企業的決策提供更加有效的幫助。不過，計算機信息技術的應用，必定也會給傳統的企業內部審計工作帶來一定的沖擊，無論是對內部審計的對象、內容還是相關的標準制定，都有了新的要求。除了企業內部審計時，檔案以及其他相關審計證據將實現信息化以外，審計工作也將全面的計算機化，同時，定期的審計也將從實地逐漸轉變為網絡審計。隨著人類社會的不斷發展，相信在未來計算機技術的應用也將越來越普遍，因此，在這樣的情況下，現代企業內部審計工作的信息化也將成為未來的發展趨勢。

二、風險審計將成為內部審計中重要的工作內容

伴隨著全球經濟一體化，全球經濟市場的危機為讓我國相當大一部分企業也受到沖擊和影響。因此，在這樣的情況下，現代企業應當要更加注重企業自身的風險管理，并且提高面對市場風險的應對能力，在企業當中建立一套完善的、系統的風險預警機制，這樣一來才能幫助企業在市場中更好的發展。之所以要做到這一點是因為現代企業內部風險審計工作主要是針對企業管理層以及內部管理層面對風險的承擔能力。相關的審計人員在進行風險審查工作的時候除了要對企業管理責任狀況進行詳細的審查以外，同時還需要針對企業的現狀提出有關風險管理控制的建議，這樣一來才能有效的提高企業的風險管理能力。

三、效益審計將成為現代企業內部審計的重點

所謂的效益審計指的是針對具有獨立性單位與機構的效益進行審計。效益審計的內容包括了對企業經濟責任與經濟效益進行評價，同時根據評價狀況提出相關的措施和建議，幫助企業進一步的發展，使得企業自身的效益有所提高。因此，可以說效益審計是現代企業內部審計中重點的內容之一。不過從目前的情況來看，無論是國內還是國外還沒有確切有關經濟效益審計的概念。不過，從實際企業的內部審計工作來看，卻存在著經濟效益審計的工作環節。而隨著現代經濟市場競爭愈來愈激烈，相信每一個企業都在面臨著市場的巨大挑戰。而在這個過程當中，企業要想在市場上立足，并且獲取更多的經濟效益，那么就要不斷地提升自我。提升的內容除了產品質量、品牌效益以外，企業的內部管理與內部審計工作也是至關重要的。經濟效益審計能夠使得內部審計工作更加突出，從而確保企業的良好運轉，因此，筆者相信在未來經濟效益審計也將逐漸成為企業內部審計的發展趨勢。

四、外部化的企業內部審計

自從上世紀改革開放以來，我國由計劃經濟轉變為富有社會主義色彩的市場經濟，國內的企業從管理以及生產模式上有了很大的改變。在企業的內部審計工作當中，也有許多企業將審計職能轉交到第三方服務機構由專業人士來進行，而這就是所謂的外部化的企業內部審計。之所以要這樣做，是因為相比起由企業內部人員進行內部審計工作來說，能夠節約企業的財務支出，同時第三方服務企業由于專門從事該項工作，因此也具備更為先進的審計理念和審計方式，以此能夠更好的完成企業內部審計工作，從而為企業的發展提供更大的幫助。因此，從這一方面來說，外部化的企業內部審計是企業內部審計未來的趨勢和方向，只有這樣才能加強企業內部審計工作，幫助企業在市場經濟中創造更大的價值。

五、結束語

綜上所述，現代企業在發展過程當中，內部審計工作是必不可少的。而隨著時代的發展以及科學技術水平的不斷提高，在當前的企業內部審計當中，計算機信息技術的應用、風險審計的加強、效益審計的著重以及內部審計的外部化都將成為企業內部審計工作發展的趨勢和必然。只有這樣才能進一步加強企業的內部審計工作質量和效率，通過更加精準并且符合企業當前狀況的措施和建議，幫助企業在市場中的決策，使得企業可以更好的規避市場風險，從而取得更大的經濟效益。

參考文獻

[1]王穎.現代企業內部審計發展趨勢研究[J].中國外資月刊,2013(4):192-192

[2]楊洪星.現代企業內部審計發展趨勢研究[J].現代經濟信息,2015(6):93-94

[3]李卓.現代企業內部審計發展趨勢研究[J].時代金融,2015(30):97-98

作者：汪江 單位：湖北楚天通用航空有限責任公司

第六篇：中小企業稅務風險管理內部審計探析

摘要：中小企業稅務風險管理意識淡薄，對內部控制又不重視，造成稅務風險內部控制存在缺陷。內部審計是企業風險管理的最后一道防線，但是內部審計機構在中國中小企業成為一個可有可無的部門。中小企業應該重視內部審計在稅務風險管理中的作用，可以通過建立健全內部審計機構、完善內部審計的功能、提高審計人員專業勝任能力等措施對稅務風險管理進行監督和評價。

關鍵詞：中小企業；稅務風險管理；內部審計

1引言

根據《2015年全國企業負擔調查評價報告》調查顯示，稅收負擔過重是企業反映比較突出的一個問題，希望政府出臺稅收減免的政策呼聲最高。稅收負擔過重而政府如果沒有采取相應的措施，當企業的人工成本、融資成本成為企業面臨的主要問題時，企業是經濟人，為了生存會想辦法降低成本，而有時會鋌而走險通過非法的途徑來降低成本。降低稅收負擔就成為企業降低成本的渠道之一。企業在涉稅過程中如果沒有遵守國家的稅收法律規章制度，會導致企業利益的損失，將給企業帶來風險，這就需要對稅務風險進行管理。近年來，很多學者的研究基本集中在如何最大限度通過管理如納稅籌劃等來降低稅務風險。羅威在其《中小企業稅務風險管理研究》博士論文中提出中小企業稅務風險內部審計存在的問題，但對內部審計對稅務風險管理如何監督沒有展開進一步研究[2]。目前國內研究中小企業稅務風險管理的內部審計文獻較少，本文將運用內部審計的有關知識，從內部審計的角度討論降低稅務風險的措施，以此給中小企業管理和控制稅務風險提供一些參考。

2中小企業稅務風險管理內部審計對中小企業發展的影響

COSO的風險管理定義是指企業可以有條不紊的管理風險的過程，而這種風險指的是附著在每一個戰略組合之上，以實現持續盈利為目標的風險。風險是阻礙企業目標實現的可能性，企業要實現盈利目標并實現可持續發展就需要對風險進行識別、評估并采取應對措施。IIA《標準》第2120條規定：內部審計必需評估風險管理過程的有效性并對其改善做出貢獻。內部審計組織介入企業風險管理已經得到國際內部職業界的普遍認可。

2.1稅務風險管理內部審計可以提升企業風險管理水平

風險管理是企業戰略管理的中心環節，沒有風險就不需要控制，稅務風險是存在的，企業需要對稅務風險進行分析，才能評估風險控制的有效性，而內部審計是企業內部控制手段的一種。根據2004年IIA頒布《內部審計在企業全面風險管理中的作用》中指出，內部審計在企業風險管理過程中應該發揮核心作用。內部審計以獨立、客觀的態度對內部組織進行評價和監督，以保證企業管理的需要，控制和化解各種風險，提高風險防范意識。同時，風險管理的加強能夠使內部審計更加明確自身參與企業風險防范的重要性和必要性，實現企業的經濟效益。稅務風險管理作為企業風險管理的組成部分，內部審計的風險導向決定了其能與風險控制完美結合，從而有效降低企業涉稅過程中存在的各種風險。審計人員在為企業把脈，審計人員要確保企業識別全部稅務風險，進而企業才能管理風險。

2.2中小企業可持續發展需要稅務風險管理內部審計

如果企業稅務風險沒有控制得當，會導致企業違反法律規章制度，影響企業聲譽甚至可能導致觸犯國家法律的行為。如何防范和控制風險成為中小企業一項相當艱巨的任務。從現實意義上看，目前很多企業的管控都側重于企業的財務管理和經營效益方面，而對稅務審計有明顯的忽視現象。彭喜陽對全國部分城市的中小企業調查發現，企業稅務風險意識淡薄和稅務風險管理人員專業勝任能力不足是最基本的問題，稅務風險管理組織機構不健全，缺乏內部審計的監督，即使少數中小企業設置了內部審計部門，也大都沒有開展稅務風險管理審計。風險總是存在的，不會以人的意志而轉移，對于中小企業管理者而言，在外界環境無法改變的情況下加強企業內部控制來防范稅務風險成為一項首要任務。由于審計人員和企業的管理者對稅務風險管理意識淡薄導致很多企業都是稅務風險發生以后才采取措施，但為時已晚。如果企業能夠盡早意識到稅務風險控制的重要性，及時地讓審計部門參與到稅務風險管理審計中，必然會大大降低涉稅風險，進而很大程度上減少企業的損失，不至于讓企業在蒙受損失的同時擔負更多的法律責任，這樣也會提升企業的信用和聲譽，給社會留下較好的口碑，中小企業將實現可持續發展。

3中小企業稅務風險管理內部審計存在的問題

為引導大企業合理控制稅務風險，國家稅務總局2009年出臺《大企業稅務風險管理指引》，2011年出臺《大企業稅務風險管理暫行辦法》，我國的大型企業開始逐步重視并且進行稅務風險控制。但目前大企業的稅務風險管理內部控制建設情況并不樂觀，而與大企業相比，中小企業稅務風險管理水平明顯低。彭喜陽（2014）經過調查發現，幾乎大部分的中小企業都不存在稅務風險管理體系，不將稅務風險管理作為企業的日常管理，稅務風險缺乏內部審計有效的監督和評價。中小企業稅務風險管理內部審計存在以下幾方面的問題。

3.1內部審計機構不健全

根據中國內部審計協會2012年對9287家中國民營企業的調查顯示，8128家占全部調查數的90.82%沒有設立內部審計機構。有些企業雖然設置了內部審計機構，但是設立內部審計機構是為了滿足上級單位、法律法規的外部要求。內部審計機構成為企業可有可無的部門。很多企業為了應付稅務機關的要求被動地對企業各項涉稅活動進行自查，而僅僅為應對稅務部門的檢查而沒有真正讓獨立的內部審計人員來擔當稅務風險管理的監督和評價工作。

3.2中小企業稅務風險管理內部審計功能不到位

筆者調研了福建一些中小企業，對于企業稅務管理進行了詳細的調查，發現目前部分企業雖然設有審計部門，但大多是對于企業采購、招標以及生產等方面進行審計，忽視了稅務風險管理審計。目前企業把稅務審計作為財務審計的一部分，而對稅務風險管理內部審計不重視。根據中國內部審計協會2012年的調查，民營企業內部審計人員經常開展的審計項目中風險審計占2.01%、國有企業占2.06%；而開展財務審計民營企業占16.7%、國有企業為23.7%。通過數據分析我們認為企業的風險審計力度不夠，內部審計還是集中在財務審計。

3.3內部審計人員從事稅務風險管理內部審計專業勝任能力不足

根據中國內部審計協會2012年調查：民營企業內部審計人員46.5%是兼職人員、專科學歷從業人員占44.03%；國有企業內部審計人員30.61%是兼職人員、專科學歷從業人員占43.53%，由此可見，我國內部審計人員的素質偏低，無法勝任內部審計工作的需要。稅務風險管理內部審計需要復合的知識，因為稅務風險管理內部審計和其他方面的審計有很大的區別，稅務風險審計不僅僅涉及到風險的控制，更要求審計人員對國家的相關法律條文和財務制度有比較深入了解，因此，對審計人員的要求較高，審計人員需要具備多方面的專業知識才能夠勝任此項工作。但是目前企業的審計人員大多只是熟悉財務知識，對于稅務風險管理沒有太多的概念，一旦盲目進行稅務風險審計，稍有不慎就會觸及到國家的有關法律規定，從而給企業造成不必要的損失，使企業的稅務風險進一步增加。

4中小企業稅務風險管理內部審計的應對措施

企業資源是有限的，中小企業的內部審計資源更有限，以風險為導向的內部審計要讓企業的資源充分發揮其作用，對稅務風險管理進行有效的監督。企業在實現目標的道路上，機遇與風險并存，只有那些練好內部控制體系與防范風險管理措施的企業才能在激烈的市場競爭中有立足之地。

4.1建立健全內部審計機構

根據2003年審計署的關于內部審計的規定：企事業組織以及其他單位建立健全內部審計制度，企業管理層應重視企業的內部審計建設，企業管理層應該明白內部審計的建立和健全能有效加強企業內部管理。另外由于稅務風險管理內部審計的特殊性，企業在完善審計部門的同時應該根據企業經營規模設立專門從事稅務風險審計的小組和專業審計人員。要盡快落實稅務風險審計部門每個人的職責和義務，成立責任追究制度，中小企業可以在財務部門之下設定稅收風險管理崗位，這樣能夠實現不相容崗位分離制度，對于工作人員而言，每個人的責任明確，一旦出現問題，便可追責到人。另外，應明確要求內部審計機構參與稅務風險管理審計，制定相應制度促使內部審計人員以更積極的態度參與到風險管理工作中。

4.2完善稅務風險管理內部審計的功能

如果企業有能力建立自己的內部審計機構，在企業風險管理中內部審計的作用是不可或缺的，內部審計的職能能夠嚴格地監督和評價稅務風險，但是由于企業的管理風險本身是隨著企業內部環境和同領域的外部環境不斷的發生變化的，所以企業的風險管理是很難摸索清楚的。另外，也由于中小企業內部審計資源有限，導致在企業風險管理的內部審計過程中要首先抓住重點，然后有針對性地開展審計工作。稅收風險管理審計最主要的目的是從事后審計轉向事前控制，把風險關口前移，實現全過程審計。這就需要健全企業的內部控制，轉變觀念，做好各部門的自我約束，提升管理效益。

4.2.1提升企業管理者的思想觀念和稅務風險審計意識

Gilmour認為，管理層把內部審計看做改善控制的資源，有利于內部審計工作的開展。王兵認為內部審計發揮作用，領導的重視是主要因素。中小企業的稅務風險有些是企業主或管理層的故意行為，稅務機關要加大稅收規章制度和企業合法經營的宣傳力度，并加大執法力度，在全社會營造合法經營的氣氛。相關部門（如各級審計機關和各級內部審計協會）加大內部審計對企業提高經濟效益和管理水平的宣傳力度，并切實做好政府服務工作。另外，只有企業主或企業管理層提高稅務風險意識和認識內部審計在風險管理中的作用，才會有意識地開展稅務風險管理工作，關注風險并積極地開展風險評估工作，這樣才會創造更多的價值。

4.2.2提升內部審計人員的工作質量

企業的許多涉稅行為是企業的整體層次行為，如果企業進行偷漏稅，大部分是企業層面的舞弊行為，而企業主或管理層就不希望內部審計在此方面出具不利的審計報告。由于內部審計機構和人員具有相對的獨立性，容易受到企業管理層的影響或與管理層妥協，內部審計人員即使認為這會給企業帶來極大的涉稅風險，但一般會聽從企業的安排，這使內部審計的工作質量受到很大的影響。根據內部審計人員職業道德規范，內部審計人員應該有責任提醒企業主或管理層相關的涉稅風險，應與企業主或管理層溝通，明確告知涉稅風險的后果。稅務風險管理審計需要對稅務知識、稅務法律規章制度、企業會計準則、企業財務賬務處理了解透徹，這對內部審計人員提出很高的要求，也容易造成內部審計人員在開展稅務風險管理審計時信心不足。財務人員有時也認為審計人員沒有能力來審計涉稅業務，財務人員在進行涉稅賬務處理時存在故意的涉稅風險行為，某些涉稅不符合相關制度要求，但企業財務人員認為歷來都是如此進行涉稅處理，或者其他企業也是這樣處理，而稅務部門也沒有提出不同的意見。內部審計人員應該基于獨立、客觀的立場以及公司可持續發展的角度與財會人員溝通，認真分析并解決存在的問題。

4.2.3加強稅務風險管理與內部審計的內部協同度

內部審計在稅務風險管理過程中，不能成為風險的管理者而應是協調者。內部審計在開展審計工作時，不但要查出錯誤，還要保證咨詢與服務結合到位；不但要注重結果也要注重審計工作的過程，內部審計部門與企業其他部門進行協同工作，才能協調各部門共同保證企業的正常運轉，防范風險的發生和對企業造成的利益損失。企業內部審計活動的計劃要充分反映出企業的風險戰略。在企業的管理體系中，稅務風險管理是其中一項重要的內容，其目的就是要保證企業的運營效率和經濟效益的并重。企業的稅務風險管理體系要和內部審計工作達成一致，確保兩項工作協同發揮作用，這也要求企業的內部審計部門在做好企業稅務風險評估和風險暴露的基礎工作之上，合理地安排好審計計劃，在具體的審計活動中，強調內部審計和稅務風險管理體系的協調一致性。同時，因為企業在風險評估中會涉及到企業橫、縱向的廣泛層次上的業務，這也需要企業內部審計部門和財務部門或風險管理部門共同協作，集思廣益，充分發揮其團隊合作的力量，共同努力實現企業價值的增值。

4.2.4通過合規性的審計來提高稅務風險管理水平

企業進行稅務管理內部控制制度建設，需要落實稅務崗位責任制，以制度為準繩。COSO-ERM框架提出，內部控制的各風險要素以及整個企業層面都要考慮合規性。而稅務風險管理審計最終的目的是發現企業涉稅過程中不符合國家相關法律規章制度的風險，其本質應該是合規風險審計。內部審計應該從管理層的理念及管理風格、企業稅務管理風險評估、稅務控制活動和監督等幾個方面對稅收管理的內部控制進行獨立、客觀的監督和評價，并通過內部審計的第三道防線來防范稅收風險。

4.3提高內部審計人員從事稅務風險管理

審計的專業勝任能力影響內部審計工作質量的提高很關鍵的一個因素是審計人員是否具備必要的專業能力和水平。特別是風險導向的審計，審計人員僅僅有審計知識是不夠的，學習和創新是內部審計人員的源泉。稅務風險管理內部審計具有很強的專業性，對審計人員的能力和素質有更高的要求，既具有財會、稅收、審計、管理、溝通知識又要有一定實際工作經驗的復合型人才，需要對他們進行培訓或者通過崗位輪換以提高他們的專業勝任能力。一般的審計人員是不能勝任此項工作的，中小企業可以和高校簽訂專業人才聯合培養協議，對于那些愿意從事稅務風險管理內部審計的優秀學生，企業可以在其未畢業時進行考查和培養，待其畢業即可快速參與到企業稅務風險管理審計工作中，不斷地給企業的審計人員注入新生力量。

5結語

風險管理的內部審計最大價值并不在于“監督”，而是將企業稅務風險管理水平進一步提升。稅務風險管理審計對內部審計人員的知識技能、職業道德等方面帶來嚴峻的挑戰。內部審計在中小企業還不受重視，企業內部審計還集中在財務審計。風險導向的內部審計在我國企業中還沒有發揮其應有的價值，稅務風險管理內部審計任重道遠。

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作者：林仁灶 單位：福州外語外貿學院