土地賬戶編制干部離任審計論文范文

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一、土地賬戶的地位、國外運用情況及對我國適應性的分析

(一)土地賬戶在國外的運用1.SEEA2012的框架分析SEEA系統描述了經濟與環境的相互作用和環境資產的存量與變動量。即為了能融合經濟與環境的信息，SEEA采用實物量計量方法和貨幣價值計量方法把水、礦物、能源、森林、漁業、土壤、土地與生態系統、污染與浪費、生產、消費和積累的信息既獨立表示，又加總合并在一起，使各種信息能夠整合在SEEA的總體框架中。這樣就能提供一些有關經濟與環境的具體數據，包括資源的使用狀態、使用趨勢以及相關經濟活動對環境造成的影響等。2.澳大利亞的實踐經驗澳大利亞將土地賬戶的編制作為一個用空間位置信息來集成經濟、環境和社會數據的實驗性項目。具體來說，采用了SEEA的框架，認為土地賬戶集成信息并提供相關的信息來討論下列事項:人口定居;可持續生產的產品與服務;了解對于不同土地管理的決定所付出的成本以及帶來的收益，包括對碳循環、水供應與水質、物種的分布與數量等影響;了解土地在采礦和農業方面的承受能力;測量環境的健康狀況;了解發生在土地上的經濟活動對經濟、環境和社會產生的成本與收益;公共或私人對于保護環境的投資，例如生物多樣性的保護。當然只靠土地賬戶無法提供足夠的信息，但是相關的信息可以依靠土地賬戶而組織起來。

(二)國外情況對于我國的適應性分析SEEA2012的框架由眾多的表格組成，主要是為了描述經濟與環境的相互作用和環境資產的存量與變動量。相比較而言，澳大利亞在SEEA2012基礎上有所擴展，加入了居住地的使用數據、主要農作物用地數據和畜牧業用地數據等，使該表格反映的內容更加符合澳大利亞的實際情況。對比我國實際要求，我們既可以通過土地賬戶觀察自然生態保留區的森林面積是否減少、食物安全保障區的農作物面積的增減情況;又可以通過土地賬戶對比不同土地的經濟價值等?？傮w來看，類似國外的土地賬戶能夠提供包括領導干部在任職期間內對于土地的管理以及利用的信息，依據這些信息能順利展開對領導干部的離任審計。

二、土地賬戶的表格類型、計量單位及其在我國的表現方式探討

(一)土地的定義及分類方法SEEA2012建議對土地采用以下兩種方法分類:按土地的使用分類和按土地的覆蓋物分類。按照澳大利亞的做法，土地使用的主要大類有:農業、林業、水產養殖用地、建設和相關區域用地、維護和恢復環境功能用地、尚未予分類的其他用途土地、未使用的土地、用作水產養殖或者容留設施的內陸水域、用于維護和恢復環境功能的內陸水域、尚未予分類的其他用途內陸水域和未使用的內陸水域。土地覆蓋是指地球表面觀測到的物理和生物的覆蓋，包括自然植被和非生物。聯合國糧農組織已經對此制定了相關的分類標準，其一級分類包括:人工地表(包括城市和相關區域)、草本作物、木本作物、多種或分層作物、草原、樹木覆被區、紅樹林、灌木覆被區、水生或定期淹沒的灌木或草本植被、天然植被稀少的區域、陸地荒原、永久積雪和冰川、內陸水體、近岸水體和潮間帶。

(二)土地賬戶表格的類型、計量單位選擇描述土地使用變化和土地覆蓋物變化的表格采取不同的方式編制:既編制當期的實際情況，又編制當期期末改變的矩陣;在此基礎上編制結合不同資產變化類型的表格;最后再在實物量表格的基礎上編制以價值量表示的表格。1.描述土地使用變化與土地覆蓋物變化的表格(以實物量為計量單位)SEEA2012提供了兩張描述土地使用情況的表格:一張是單純的描述增減變化;另一張是描述具體的變動，即一類土地使用面積的變化是由哪一類土地使用面積的變化而形成的。制定表格的前提是要確定相關土地使用情況的分類，如農業、林業等所使用的土地，具體見表1與表2;描述土地覆蓋物及其變化情況的表格，具體見表3與表4。由上述表格可以得到土地使用和土地覆蓋物的增減變動量、原因以及相互的轉化，以便能更直接地觀察到相關政策及其經濟活動對于土地的影響。2.描述兩者關系的表格(以面積為單位)SEEA2012中并沒有反映兩者關系的表格樣式，但是其用處不容忽視。雖然土地覆蓋物與土地使用有相當密切的聯系，但兩者依舊是有區別的，如覆蓋物同是森林但可能有不同的用處，可能有些是自然存在的、有些是人工培養的，即同一片森林中的樹木用途是不同的。在澳大利亞實踐中設計了相關的表格，見表5。這樣便可以將土地覆蓋物信息與土地使用信息整合起來，提供的數據更加細致，使從該表中分析得出的結論更加準確，從而使相關決定更加貼合實際情況。3.以貨幣金額計量的表格(本例以澳元為單位)以貨幣金額計量的表格基本與上述表格一致，其區別就是計量單位不同。我們認為，雖然存在著活躍的土地交易市場，但是要確定土地的價值仍然是一個復雜的工作。首先，土地不是孤立存在的，比如土地上的建筑物、森林等，要分離這些成分是困難的。其次，雖然有活躍的土地交易市場，觀察到的價格可能不具有代表性。最后，存在一些可能永遠不會被交易的土地，比如保護區里的土地或者是偏遠、荒涼的土地。SEEA2012針對綜合資產提出了以下計量原則:(1)土壤資源:雖然土壤賬戶與土地賬戶是兩個賬戶，但是兩者聯系十分緊密，所以常常被一起考慮，尤其是農作物土地，其價值更是含蓄地包含著土壤的價值。(2)建筑物:不應當包括在內。(3)土地改良費用:不應該包括在內。(4)生物資源:不應該包括在內。(5)道路和公共用地占的土地:原則上應當計量其價值，但是確定合適的價值難度較大。(6)可再生恢復使用的土地:應當用凈現值(NPV)將相關價值計入。從澳大利亞的實踐來看，以貨幣表示的土地賬戶與以實物量編制的大致相同，參見表6。由于土地的價值主要與土地價格的重估有關，所以在土地貨幣資產賬戶中增加了“重計值”以真實反映土地重新評估后的價值。

(三)對我國現有情況的具體考慮1.對于我國土地實物量計價情況的考慮本文認為，我國土地的定義應該與國際趨同，而且SEEA2012對于土地的定義具有權威性，并能適應我國的實際情況。從這一點來看，我國的土地資產在使用方向和覆蓋物兩個方面，與國外的情況沒有明顯的區別。但是，我國的土地管理在產權方面與國外的情況有著本質的區別:不僅有著農村集體土地與城郊國有土地之間的不同權屬，還有著尚未真正產權化或有著其他難以劃分產權的情況。因此，應當將專有的產權問題作為一個重要因素來進行土地的劃分，見表7。2.對于我國土地價值量計價情況的考慮我國的土地存在著較國外情況而言更難的是價值量的確定問題。首先，按我國的現狀來看，由于我國存在著大量的沒有活躍市場甚至不能買賣的土地，如自然生態保留區中的土地，因此相關的計量將會是一個突出的難點。即使是在活躍市場下的土地，如何選擇有代表性的數據做為其價值也是值得關注的問題。對于前者，虛擬一個市場或者假想存在買賣雙方進行買賣，或許是一個可行的確定土地價值的方法;對于后者則需要選擇出最具有代表性土地價格的數據。這些都是比較困難的。采用貨幣計量是當前必須要做的工作。因為土地由于地形地貌、海拔、周圍環境和基礎設施等因素會造成其對于經濟社會價值的不同，而土地覆蓋物表和土地使用表不能表達這些信息，必須借助土地的價格來表達這些綜合而復雜的信息。其重要性還在于:第一、不同賬戶的計量單位各有不同，如土地為公頃，水為立方等，這就不能使不同賬戶呈現在同一張自然資源資產負債表下，而采用貨幣計量的方法能有效解決這一問題。第二、只有提供了不同區劃、不同區域不同的土地價值，才能了解不同地域土地資產的經濟價值。第三、貨幣指標能夠結合經濟活動反映對土地資產耗用量的貨幣價值額，以輔助宏觀經濟決策。綜上所述，本文認為我國按價值量計價土地資產表格應如表8所示。需要說明的是:表8應當總括地反映某一行政區內(或者是某一環境功能區劃)土地資源情況，是該地區自然資源資產表格與“國家和地方資產負債表”的具體構成內容和編制依據;表格動態狀況及其與其他表格的結合，也是考核某一地區土地資源利用狀況的最重要資料。

三、土地賬戶在領導干部自然資源資產離任審計中作用分析

經過上述分析，土地賬戶可以提供關于土地使用的管理與控制、土地覆蓋物的管理與控制、以及土地價值變化方面的信息。將自然資源資產的利用情況納入對領導干部的考核體系，會促使各資源資產的合理利用，形成可持續發展的良好勢態;我國強調自然資源資產負債表的編制、加大對領導干部自然資源資產離任審計的重要意義也就在于此。通過對上述表格的分析看到:這些表格的橫向比較，可以看到不同地區、不同環境功能區劃之間的差別，從而對生態環境利用狀況差的地區提出發展建議;而這些表格的縱向比較，尤其是各構成因素的結構性變動趨勢等，則可動態地掌控某一地區領導人在任期內對資源環境的利用狀況，對領導干部的業績給予準確的評價。舉例來說，若某一地區土地覆蓋物發生了較大的改變，可能是森林減少、建筑物的擴張，可能是官員為了提高績效而過度開發森林。這樣，表格中的數據就能為具體問題具體分析提供適當的、證明力強的證據，以保證自然資源資產離任審計的順利實現。

四、結語

本文以領導干部的自然資源資產離任審計為目的導向，探討了自然資源資產負債表中土地賬戶的編制與使用。經過討論分析認為，SEEA2012的框架能基本適應我國的實際情況，經過適當的調整之后能夠在我國的生態文明建設中發揮作用。對澳大利亞的實踐情況進行分析后，也表明了我國編制土地賬戶的可行性與實用性。此外，本文還進一步對表格類型、相關指標的選擇與確立、相關計量方法以及土地賬戶的使用提出了一些個人看法。做好自然資源資產負債表的編制和審計工作仍然任重而道遠。

作者：耿建新王曉琪單位：中國人民大學商學院