談企業自愿性環境審計驅動因素范文

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[摘要]我國的環境審計工作是從2003年正式開始的，我國上市公司環境信息的披露仍處于起步階段，環境審計實務工作中缺乏相匹配的審計標準，環境審計的重點又多放在政府審計上，因此加強企業自愿披露環境信息、自愿開展環境審計意義重大。通過對環境審計追本溯源，將馬斯洛的需求層次理論與具體案例相結合，分析企業自愿性環境審計的驅動因素有企業履行社會責任、風險管理，以及提升企業價值等需要。各利益相關者應合理利用驅動因素的影響促進企業自愿性環境審計，隨著環境審計工作的不斷進步和完善，逐步實現企業強制性環境審計。

[關鍵詞]自愿性審計；環境審計；驅動因素

一、問題的提出

自從2003年國家審計署設立環境審計協調領導小組以來，我國的環境審計工作也逐步提上日程，發展至今已經十五個年頭了，在這十五年中，多省均開展了領導干部資源環境審計等工作。繼黨的十八大后，黨的報告中再一次提出“要大力推進生態文明建設，加快生態文明體制改革，建設美麗中國”。在這樣的新時代背景下，企業自愿性環境審計對于生態文明建設將承擔著更多的責任，為了讓企業自愿性環境審計在生態文明建設中發揮著更大的作用，我們必須充分了解促使企業自愿的去進行環境審計的動因有哪些，以及如何利用這些驅動因素去更好的開展企業的環境審計工作，為生態文明建設做出一份貢獻。馬斯洛需求層次理論將人的需求分為生理、安全、社交、尊重和自我實現五個層次。對于企業的發展來說，馬斯洛需求層次理論依然適用，下文從社會尊重需求、安全需求和自我實現需求三個層次進行分析，探討企業自愿性環境審計的驅動因素。

二、我國企業自愿性環境審計現狀

截止到2018年8月份，我國上市公司單獨以環境報告書的形式累計了125份，可持續發展報告累計了286份，ESG報告累計1013份，CSR報告累計了5808份。從披露質量上看，我國大部分上市公司的環境信息披露屬于自愿行為，披露水平也受多種因素的影響，比如企業管理層、公司債權人、公司投資人等因素都會影響企業環境信息披露的質量。大部分企業只是停留在定性層面，定量描述比較少，如此一來投資者就很難針對環境信息的披露情況進行有效投資。從審計實務來看，環境審計實務工作中缺乏相匹配的審計標準，導致審計工作效率低、審計效果不明顯；環境審計涉及很多交叉性學科，審計機構缺少相應的復合型人才；大數據技術的廣泛應用給企業內部環境審計帶來了更多的機遇與挑戰。科倫藥業是最早一批開展企業環境審計并自愿披露企業社會責任報告和環境報告書的企業之一。因其環境審計開展較為成熟，信息披露水平比較高，所以選取科倫藥業2018年的環境審計工作和信息披露情況作為企業自愿性環境審計驅動因素的案例進行研究。

三、科倫藥業基本情況

四川科倫藥業股份有限公司(002422)，簡稱科倫藥業，主要生產和銷售包括輸液、粉針、片劑、膠囊劑以及口服液等各種藥品，由于其生產產品性質的原因，屬于高污染企業，但是科倫藥業始終秉持“科學求真，倫理求善”的企業宗旨，重視環保，重視能源的合理利用，創新生產方式，強調可持續發展觀，實施“三發驅動、創新增長”的發展戰略，以研發“高質量、高品質、綠色環保”產品為導向，努力發展環境友好型企業。2009年至今，企業已經連續開展環境審計工作九年之久，取得較為顯著的效果。

四、自愿性環境審計驅動因素分析

(一)履行社會責任需要近年來，政府和相關機構出臺了一系列的法律法規，比如《環境保護法》、《上市公司社會責任指引》等，要求上市公司必須按照要求向利益相關者披露企業社會責任履行情況。企業社會責任要求企業必須超越把利潤作為唯一目標的傳統理念，強調在生產過程中對人的價值的關注，強調對環境、消費者和社會的貢獻[1]。因此，履行企業社會責任的需要是企業自愿性環境審計的動因之一。為履行企業的社會責任，科倫藥業不斷引進新工藝、新技術，優化生產工藝，嚴格將環境指標控制在標準范圍內并主動進行披露。環境績效是指企業根據已設定的環境目標和標準，通過對多方面指標進行測量評估，與標準進行比較，評價指標完成情況。近年來，科倫藥業采用從源頭控制、優化升級產品工藝、強化末端治理手段，不斷提效節能，減少污染物排放；同時，加強環保管理工作，合理分配任務，分解目標，將責任落實到位；制定了一系列的環保管理制度，不斷規范環保管理工作。本案例選取了2017-2018年部分指標，如表1所示。科倫藥業通過企業社會責任報告和環境報告書向相關利益者公開披露了企業環保資金投入情況，環境績效的各項指標達標情況，其中包括單位工業產值耗能量、耗水量，各種污染物排放量以及水資源的循環重復利用量等等，履行了對利益相關者和社會公眾的社會責任。

(二)企業風險管理需要2001年的“安然事件”和2002年的“世通財務造假案”使社會普遍認識到了企業風險管理的重要性。2002年美國頒布了薩班斯法案，到2004年美國COSO了《企業風險管理———整合框架》。我國在2006年了《中央企業全面風險管理指引》，我國企業開始認識到內部審計在企業風險管理中的重要性，隨著內部審計從合規性審計向增值性審計轉變，內部審計也發揮著更重要的作用。對于科倫藥業來說，企業的生產經營中的環境問題就是一個重要的風險點，存在著因排放物不達標而被處罰的風險、供應商物料安全影響藥品質量的風險、因不注重可持續發展損害企業聲譽的風險。供應商作為生產的關鍵環節，其供應材料的環保質量是否達標直接影響著本企業的生產，科倫藥業為了降低供應鏈風險，內部審計部門通過實地走訪、查閱資料等方式對其多個供應商企業的環保情況進行供應鏈審計。審計組人員發現了很多問題并提出了一定的建議，雙方通過溝通達成環保方面的一致要求。由此可見，企業風險管理需要也是企業自愿性環境審計的驅動因素之一。

(三)提升企業價值需要企業環境審計開展的主體是企業的內部審計部門，從內部審計的定義來看，“內部審計是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，旨在增加價值和改善組織運營”，企業開展環境審計的最終目標是增加企業的價值。為分析企業開展環境審計對企業市場價值的影響，本文以科倫藥業企業社會責任報告和環境報告書公告日(2019年3月21日)為基準，選取前后2個交易日為事件窗，分析企業股價變化和累計超額收益率變化情況。由表2可知，企業在社會責任報告和環境報告書公告日前后兩天，企業的累計超額收益率為正值；企業的股價明顯上升，并且保持較為穩定的增長態勢，可見股民對科倫藥業環境信息披露的市場反應是積極的，所以企業應當自愿開展環境審計并披露相關信息。

五、結論和啟示

通過基于國家對生態文明建設提出新要求的背景下，分析了我國企業自愿性環境審計的現狀，認為企業自愿性環境審計仍處于初級階段，相關環境信息的披露數量和質量仍然無法滿足國家環境治理的要求，環境審計實務工作中，仍存在缺乏標準、審計人才不足以及審計技術落后等問題，有必要針對自愿性環境審計的驅動因素進行分析。將馬斯洛需求層次理論與科倫藥業具體案例相結合，分析得出企業自愿性環境審計的驅動因素有履行社會責任需要、企業風險管理需要和提升企業價值需要的結論。我國內部審計面臨著新的使命，內部審計制度不斷完善，職能不斷擴大。政府機構、監管部門可以通過法律法規等方式不斷的提高對企業履行社會責任的要求，比如擴大信息披露范圍、要求非上市非國有企業也要披露相關信息；企業管理層應將各部門風險管理水平納入部門績效評價指標，使企業各個部門乃至員工充分重視內部審計在風險管理中的作用；投資者為降低投資風險，應將企業環保情況作為企業價值的衡量標準之一。各利益相關者充分合理的利用驅動因素的影響促進企業自愿性環境審計，隨著環境審計工作的不斷進步和完善，逐步實現企業強制性環境審計。

[參考文獻]

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作者：張玉秋 王越 王子涵 單位：哈爾濱商業大學