關于審計風險及其控制的思考范文

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一、審計風險產生的原因分析

1.審計人員的行為

審計活動作為經濟活動的一種形式，審計人員的行為必然受到相關法律的保護和制約，法律既保證審計人員享有審計的權利，同時要求審計人員在履行職責時承擔相應的義務。如果審計人員在實施審計行為時有失誤或違規違紀行為，就必然會產生審計風險。

2.審計人員的職業審慎性

審計人員在工作中應考慮如下因素：①為實現審計目標而需要審計的范圍。②審計事項的相對復雜性、重大性和重要性。③風險管理、控制與治理過程的充分性和有效性。④嚴重錯誤、違規或不守法的概率。⑤與潛在利益相對的審計成本。⑥可能影響目標、運營成本或資源的重大風險。審計人員如對上述因素考慮不足或有欠缺，就可能給審計工作帶來風險。

3.審計內容的復雜性

審計內容從傳統的財務收支審計、經濟責任審計，向管理領域滲透。企業為了在激烈競爭的市場中謀生存圖發展，規模不斷擴大，所進行的交易也日趨復雜化，業務數量的增多，會計核算中出現記錄不當的可能性亦隨之增加，而且這種不當很容易被大量的信息所掩蓋，在抽樣審計中不被發現的可能性相當大。同時，由于企業的錯弊行為花樣不斷翻新，審計人員對經營管理活動實施審計的不確定因素日益增多，審計人員的職業判斷面臨新的挑戰。

4.審計技術方法及手段的限制

目前，無論是統計抽樣還是非統計抽樣，都存在抽樣誤差。也就是說，抽樣風險是抽樣技術固有的。尤其是非統計抽樣，基本是憑借審計人員的主觀判斷來抽取樣本，存在不確定性因素，樣本規模的確定根據經驗而定，不能保證評價結果的合理性，審計結論的風險水平和把握程度無法進行量化控制。

5.審計質量風險

在審計工作中，采用的審計程序和方法是否恰當、調查被審計單位經濟環境是否周密、抽樣是否具有代表性、取證是否充分有效、審計結論是否恰當表述等，都可能導致審計風險。一個審計項目從制定項目計劃、制定審計方案、實施審計到出具審計報告、做出審計決定，是一個嚴密細致的過程。其中任一環節工作失誤或判斷錯誤，均可能導致審計風險的產生。而且，被審單位存在的問題也有可能未被實質性測試發現，導致檢查風險的存在。

二、審計風險的控制方法及要求

1.提高審計人員綜合素質

在市場經濟條件下，企業經營面臨著各種錯綜復雜的情況，審計人員必須提高綜合素質，不僅要懂財會、審計，還要具有技術、法律和信息化管理等方面的知識，審計人員更要恪守職業道德，以客觀公正的態度，實事求是地反映被審單位存在的問題，做到發表恰當的審計意見。只有這樣才能有效降低審計風險。

2.使用合理的審計技術方法

在項目計劃階段，審計人員應充分了解項目的特點，制定合理的審計計劃，在實施過程中使用不同的審計技術，有效地實施審計計劃。目前，國外審計推廣應用了風險基礎審計。風險基礎審計是以風險為導向的審計，首先對被審計單位的內部控制進行分析和評估，來確定風險是否在可接受的水平。該方法要求對風險的成因、對業務的影響程度及風險重要性進行分析，進而對重要風險的控制因素進行測試，用測試結果來確定實質性測試的程序。審計人員確定可接受的風險水平后，根據固有風險及控制風險的評價水平，來計算確定檢查風險的水平。

3.加強內部審計質量控制

內部審計質量控制可從以下幾個方面加強：一是建立內部審計管理制度，明確審計部門在審計單位中的地位及匯報機制，明確審計人員的職責，制定考核評價機制及必要的審計程序。二是制定內部審計的業務標準，減少職業判斷，以保證審計質量。三是制定完善的審計計劃，加強對審計項目適時有效的過程控制，保持暢通的溝通渠道，在審計過程中各級人員對審計過程及時跟進，做到對重要問題準確的把握。四是加強審計項目的質量復核，做到實質性復核，不走過場。五是審計項目組人員要合理配備，綜合考慮審計人員的綜合素質、經驗、知識結構，做到與審計項目的相匹配。六是審計項目組內部人員分工明確，做到職責分明、工作到位，審計程序得到有效的執行。

4.建立審計風險評估機制

風險評估是對可能出現的不利情況或事件進行評價和專業判斷的過程，是結合企業重大經營決策在預期的可能狀態下對實施方案結果風險的評價。建立風險評估機制是降低內部審計風險的有效途徑，審計人員首先要就企業的經營環境、決策目標、戰略規則和未來經營狀況的變化對風險性質及大小進行判斷，并以此確定審計范圍、審計重點及審計方法。在實施審計的過程中，要評價實際風險及控制效果，提出風險控制建議。

5.增大審計人員違規成本

如果審計違規成本太低，容易造成審計人員的獨立性下降。在審計溝通過程中，被審計單位會從自身利益出發，對審計事項的確認提出不合理的要求或給予利益誘惑，造成審計人員犧牲審計原則，出現刪減審計問題或改變審計結論的情況。審計單位必須建立嚴格的審計質量責任追究機制，并有具體的執行標準，做到可執行性強，對審計人員形成制度約束，從而提高審計質量。

6.完善考核激勵機制

激勵機制與責任制應配套出臺，體現責權利對等。不管是“自利經濟人”觀念還是“人本主義”觀念，其核心都是“人本自利”，趨利避害成了人類共同的天性。審計風險控制過程中要重視人性這一特點，對審計工作中“有作為”者要給予適當獎勵，最好形成獎勤罰懶、獎優懲劣的審計文化氛圍。當然，前提條件是必須建立一套客觀公正的考核評價制度并嚴格執行。

7.強化審計風險意識

近年來，隨著審計單位對審計工作的重視，審計監督領域不斷拓寬，審計項目越來越多，審計任務的壓力越來越大，造成某些審計人員只是急于完成審計任務，審計質量有所降低，最終導致真正有成效的審計項目較少，審計風險增大。審計人員必須認識到這種現實狀態，增強風險意識，掌握不同業務的審計技術和方法，保持職業謹慎，最終提高審計工作質量，滿足審計目標的需要。

作者：黨愛民李麗華單位：中油管道物資裝備總公司