會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范與控制案例探究范文

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摘要：近年來(lái)，國(guó)內(nèi)外財(cái)務(wù)丑聞?lì)l頻曝光見諸報(bào)端，充分反映了會(huì)計(jì)信息在資本市場(chǎng)和價(jià)值方面的重要性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的協(xié)調(diào)在一定程度上彌補(bǔ)了管理者與所有者對(duì)會(huì)計(jì)信息不對(duì)稱性的均衡作用。然而，在實(shí)際的工作過(guò)程之中，管理者與所有者的誠(chéng)信度以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性常常引起社會(huì)的高度關(guān)注。當(dāng)前，會(huì)計(jì)師事務(wù)所存在的一些漏洞使得審計(jì)潛伏一定的風(fēng)險(xiǎn)，基于此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該未雨綢繆，從早著手防范及控制風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)實(shí)現(xiàn)科學(xué)規(guī)范化審計(jì)，最大限度確保會(huì)計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量具有十分重要的作用。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)師；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；防范；控制

自從上個(gè)世紀(jì)60年代起，國(guó)外資本市場(chǎng)發(fā)達(dá)的國(guó)家，會(huì)計(jì)師事務(wù)所與注冊(cè)會(huì)計(jì)師被訴訟的案例數(shù)呈現(xiàn)逐漸上升的趨勢(shì)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師已成為高危風(fēng)險(xiǎn)的職業(yè)，其執(zhí)業(yè)過(guò)程往往被社會(huì)公眾所質(zhì)疑，執(zhí)業(yè)結(jié)果容易被否定。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷完善與發(fā)展，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)徒增，比如“渤海集團(tuán)”、“紅光實(shí)業(yè)”、“東方鍋爐”、“瓊民源”、“國(guó)嘉實(shí)業(yè)”等事件中注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所均涉及到民事與刑事責(zé)任，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)逐漸成為眾矢之的，在社會(huì)上產(chǎn)生了難以抹去的負(fù)面影響。目前，會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)方面存在著一定的風(fēng)險(xiǎn)和漏洞，基于此，應(yīng)該盡早地加以風(fēng)險(xiǎn)的防范及控制，這樣才能夠提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)科學(xué)化及規(guī)范化，更好地提供會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)質(zhì)量，這具有十分重要的意義。

一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)涵和特征

（一）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)涵

所謂的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指在實(shí)際審計(jì)過(guò)程中存在著許多不確定因素，這些因素使具有注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格的審計(jì)人員和審計(jì)機(jī)構(gòu)所出具的審計(jì)結(jié)論不符合實(shí)際情況，利益相關(guān)者被指控，有造成損失的可能性。

（二）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特征

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有以下兩個(gè)特征：①客觀性。會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在，主觀意識(shí)不能決定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有無(wú)，所有的審計(jì)業(yè)務(wù)，在審計(jì)的每一個(gè)環(huán)節(jié)和過(guò)程中，如果審計(jì)結(jié)論沒(méi)有得到充分的驗(yàn)證，都存在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；②即時(shí)性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)期存在于審計(jì)操作過(guò)程中任何環(huán)節(jié)和驗(yàn)收審計(jì)結(jié)果之間的時(shí)間段。通過(guò)人為的控制方法提高財(cái)務(wù)信息質(zhì)量水平有可能降低風(fēng)險(xiǎn)，但是審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中能夠發(fā)現(xiàn)認(rèn)為控制風(fēng)險(xiǎn)對(duì)財(cái)務(wù)信息質(zhì)量的破綻。風(fēng)險(xiǎn)的因素有本來(lái)就客觀存在的風(fēng)險(xiǎn)和通過(guò)人為加工控制的風(fēng)險(xiǎn)。通過(guò)人為降低的風(fēng)險(xiǎn)對(duì)于客觀存在的風(fēng)險(xiǎn)只能起輔助作用。

二、會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)剖析

會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是由多種因素造成的，綜合分析這些因素，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)不外乎外部原因和內(nèi)部原因。具體分析如下：

（一）會(huì)計(jì)師事務(wù)所外部原因。

外部原因主要包括如下兩個(gè)方面：①國(guó)家的經(jīng)濟(jì)體制和法制化程度。我國(guó)自從1978年實(shí)施改革開放政策以來(lái)，國(guó)家關(guān)于審計(jì)方面頒布了各項(xiàng)法律法規(guī)，經(jīng)過(guò)多年的修訂和不斷發(fā)展完善，審計(jì)內(nèi)容各方面的法律框架已經(jīng)基本形成，形成了一整套審計(jì)法律法規(guī)體系，但是，法律條文必須與經(jīng)濟(jì)發(fā)展相適應(yīng)，隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，我國(guó)的審計(jì)在執(zhí)法的過(guò)程之中有相當(dāng)一部分領(lǐng)域仍然沒(méi)有全面覆蓋；另一方面，一些陳舊過(guò)時(shí)的審計(jì)法律法規(guī)也無(wú)法適應(yīng)當(dāng)前的社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的實(shí)際情況。在這樣的法律體制環(huán)境中，對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所開展審計(jì)業(yè)務(wù)來(lái)說(shuō)，不能很好地把握審計(jì)方向，在很大程度上增加了會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生的概率，同時(shí)也加大了審計(jì)監(jiān)督部門的審計(jì)監(jiān)管難度。②被審計(jì)單位對(duì)于內(nèi)部控制制度管理混亂所導(dǎo)致的結(jié)果。當(dāng)前，隨著加大改革開放的力度，我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)得到了飛速的發(fā)展，企業(yè)的發(fā)展規(guī)模隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展在不斷的壯大。企業(yè)的快速發(fā)展取決于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理起著十分重要的作用，在實(shí)際的經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程之中，經(jīng)營(yíng)管理者針對(duì)企業(yè)的發(fā)展必須要全面考慮具體措施想方設(shè)法為企業(yè)增加收益，提高效率，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理者不管通過(guò)什么渠道都必須緊緊圍繞平衡成本和收益之間的關(guān)系這一主題。建立并完善企業(yè)內(nèi)部控制管理制度，企業(yè)全面執(zhí)行內(nèi)部控制制度，在很大程度上能夠減少對(duì)財(cái)務(wù)管理人員在會(huì)計(jì)處理過(guò)程中所發(fā)生的錯(cuò)誤，對(duì)財(cái)務(wù)管理人員正確理解并執(zhí)行具有一定的促進(jìn)作用，完善企業(yè)內(nèi)部控制管理制度在一定程度上能夠降低會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)的可能性，對(duì)于提高審計(jì)報(bào)告質(zhì)量大有裨益。可是，執(zhí)行完善內(nèi)部控制制度必定會(huì)給被審計(jì)單位增加管理成本，如果執(zhí)行內(nèi)部控制的成本大于發(fā)生錯(cuò)誤所造成的損失時(shí)，企業(yè)管理人員自然而然就會(huì)繞過(guò)企業(yè)內(nèi)部控制制度從而減少控制的程序，必然很難規(guī)避因被審計(jì)單位內(nèi)部控制所帶來(lái)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部的原因產(chǎn)生

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部原因，一般體現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：①會(huì)計(jì)師事務(wù)所是中介組織，要維持正常的運(yùn)營(yíng)都會(huì)產(chǎn)生運(yùn)營(yíng)成本，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的收益來(lái)源于被審計(jì)單位的審計(jì)費(fèi)用。審計(jì)所需費(fèi)用過(guò)于低廉與審計(jì)所付出的成本不匹配。會(huì)計(jì)師事務(wù)所不會(huì)大量投入資金、人力、物力，不會(huì)配備齊全的軟硬件設(shè)備，另一方面，會(huì)計(jì)師事務(wù)所行業(yè)也存在相互競(jìng)爭(zhēng)，因此，我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)收費(fèi)普遍不高。過(guò)于低廉的審計(jì)收費(fèi)導(dǎo)致會(huì)計(jì)事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師盡量簡(jiǎn)化審計(jì)的程序，減少審計(jì)人員，縮短審計(jì)時(shí)間。可想而知，審計(jì)質(zhì)量必然不高，這樣必然導(dǎo)致加大了出現(xiàn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概率。②審計(jì)的獨(dú)立性得不到保證。在審計(jì)實(shí)際工作之中，會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)于審計(jì)人員的聘任和使用方面所發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用等方面，大部分都是由被審單位的管理層經(jīng)過(guò)簡(jiǎn)易的程序而確定。企業(yè)的管理者有權(quán)利可以根據(jù)自己意想來(lái)選擇會(huì)計(jì)師事務(wù)所，這種執(zhí)業(yè)環(huán)境氛圍，對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)來(lái)說(shuō)嚴(yán)重挑戰(zhàn)審計(jì)的獨(dú)立性，審計(jì)的獨(dú)立性沒(méi)有保障，會(huì)計(jì)師事務(wù)所喪失了獨(dú)立性，審計(jì)意見和審計(jì)結(jié)果的客觀公正性就難以得到保證。

三、會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制和防范措施

根據(jù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)涵和特征以及產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的外部原因和內(nèi)部原因剖析，對(duì)于實(shí)際工作中如何降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所風(fēng)險(xiǎn)控制和防范措施如下：

（一）健全法制，依法改善會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)執(zhí)業(yè)環(huán)境，確保審計(jì)過(guò)程的獨(dú)立性

我國(guó)政府部門健全法制，依法改善注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)的執(zhí)業(yè)環(huán)境，對(duì)其在審計(jì)以及其審計(jì)鑒定的過(guò)程中，應(yīng)該最大限度地確保審計(jì)工作的獨(dú)立性。會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)過(guò)程有了相對(duì)獨(dú)立性之后，會(huì)計(jì)師事務(wù)所以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)地過(guò)程之中，不受被審計(jì)單位管理層人為的影響，能夠本著職業(yè)道德和專業(yè)技能針對(duì)客觀實(shí)際進(jìn)行審計(jì)，出具公正客觀的審計(jì)意見。因此，應(yīng)該在實(shí)際的過(guò)程中確保會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)過(guò)程的獨(dú)立性很有必要。

（二）創(chuàng)新審計(jì)模式，改進(jìn)審計(jì)方法

我國(guó)審計(jì)模式需要?jiǎng)?chuàng)新，當(dāng)前主要是采取以賬本為基礎(chǔ)的審計(jì)模式，在審計(jì)方法上，審計(jì)的整個(gè)過(guò)程主要集中在細(xì)節(jié)抽樣測(cè)試時(shí)，審計(jì)人員往往只憑主觀經(jīng)驗(yàn)隨意抽樣，審計(jì)結(jié)果缺乏客觀性，審計(jì)紕漏容易讓有意舞弊者滋生舞弊機(jī)會(huì)。因此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所需要徹底轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的審計(jì)理念，鼓勵(lì)審計(jì)人員本著職業(yè)道德，樹立現(xiàn)代的審計(jì)意識(shí)努力鉆研審計(jì)技術(shù)，結(jié)合被審計(jì)單的實(shí)際情況改進(jìn)審計(jì)方法，把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降到最低。

四、結(jié)束語(yǔ)

風(fēng)險(xiǎn)無(wú)處不在。在實(shí)際的審計(jì)過(guò)程中，我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所依然存在較多的潛在風(fēng)險(xiǎn)，因此，在實(shí)際的過(guò)程中，審計(jì)人員要結(jié)合實(shí)際，總結(jié)分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因，從實(shí)際出發(fā)采取有效的措施降低發(fā)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概率。

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作者：趙會(huì)麗 單位：河南博達(dá)會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司