中小會計師事務所審計風險探討范文

本站小編為你精心準備了中小會計師事務所審計風險探討參考范文，愿這些范文能點燃您思維的火花，激發您的寫作靈感。歡迎深入閱讀并收藏。

摘要：過度競爭的傳統審計市場，使我國大量中小會計師事務所存在降低風險控制標準、以低報價作為競爭手段、出具虛假報告等違規違法行為，使得審計風險大大增加。本文通過對廣東省注冊會計師協會在2016-2020年度行業質量檢查中反映出來的中小會計師事務所在質量控制方面存在的問題進行分析，揭示了一段時期以來中小會計師事務所風險控制薄弱的情況，提出了會計師事務所應堅持客觀公正原則、堅守職業道德、加強人才培養、創新審計手段、主動適應環境變化等改進措施，以有效應對審計風險。

關鍵詞：會計師事務所；審計風險；控制

中小會計師事務所數量龐大，人員眾多，但由于人力、技術、成本等多方面的原因，大多數事務所存在審計風險監控制不嚴、審計程序與審計證據不充分的問題。完善中小型會計師事務所的審計風險監控體系、提高中小型會計師事務所的服務能力與審計質量對整個注冊會計師行業的發展至關重要。

一、我國中小型會計師事務所審計風險控制的研究背景

廣東省注冊會計師協會與廣東省財政廳按照“三統一”的原則在2011-2015年第一輪系統風險檢查的基礎上，于2016年至2020年進行了第二輪五年輪查。從公開通報的檢查中發現的問題以及對存在違規行為的會計師事務所及注冊會計師進行相應處罰的情況看，有些問題長期沒有得到根本性解決，中小會計師事務所的質量控制、風險控制仍需要大力加強。

二、中小會計師事務所加強審計風險控制的重要意義

（一）加強審計風險控制是會計師事務所持續健康發展的基礎

注冊會計師對財務報告和其他審計對象進行審計，要求其應對審計對象做出客觀公正的評價。審計不但面臨固定有風險、控制風險，同時還面臨檢查風險，只有將所有風險控制在可接受范圍內，才能保證審計的質量。因此，事務所應加強審計風險控制，以提高審計質量，使會計師事務所持續健康發展。

（二）加強審計風險控制，是注冊會計師行業健康發展的需要

審計失敗、審計舞弊會在社會上引起強烈反響，使公眾對注冊會計師的執業能力與職業道德產生懷疑，進而對注冊會計師行業形象造成極大的負面影響。近年來，世界整體經濟形勢嚴峻，企業經營風險巨大，在不利的經濟形勢下，注冊會計師面臨的風險更高，同時會計師事務所面臨的競爭也更加激烈。因此，會計師事務所要加強風險控制，以保障會計師行業穩定、健康發展。

（三）加強審計風險控制，是注冊會計師履行社會責任、維護市場經濟秩序的必然要求

在市場經濟下，注冊會計師和會計師事務所承擔了對經濟活動進行監督、對經濟行為進行客觀評價的職責。會計師事務所加強風險控制，不僅是事務所本身生存和發展的需要，也是國家和社會的需要。企業財務造假、會計信息不真實、偷稅漏稅等行為，嚴重損害投了資者、債權人、國家和社會公眾的利益，擾亂了社會經濟秩序。注冊會計師要承擔起監督的責任，這就要求會計師事務所應加強風險控制，及時發現各種問題，如實披露有關情況，否則將增加企業出現違規違法行為的機率。

三、中小會計師事務所審計風險控制存在的問題

（一）調查樣本選擇

本文以廣東省2016-2020年期間被檢查的282家會計師事務所及被檢查的10821份報告的檢查結果為樣本進行了統計分析。從公開資料查詢分析，被檢查的282家會計師事務所，基本上為中小型會計師事務所。選擇該樣本基于以下理由：第一，廣東省作為經濟總量位居全國第一的省份，中小事務所數量多、比重大，具有較強的代表性。第二，選擇2016—2020年，時間跨度比較大，涵蓋的樣本數據比較全面，有利于進行趨勢分析和比較分析。

（二）檢查結果統計分析

1．質量控制體系檢查發現的主要問題第一，質量控制制度執行不到位或無執行記錄，未能有效保證業務質量。該問題在五年檢查中均有發現。第二，與中介機構合作以支付業務協助費方式獲取業務。該問題在五年檢查中均存在。第三，注冊會計師兼職掛靠、注冊會計簽字使用簽字章或代簽。該問題在2016-2019年的檢查中均有發現。2020年未再發現有該問題。第四，注冊會計師簽發報告數量過大，超出專業勝任能力情況。該問題在2015-2018年的檢查中均有發現，在2019-2020年的檢查中未再發現有該問題。2．業務執行中存在的主要問題第一，風險導向審計流于形式，風險評估程序執行不到位。該問題在五年檢查中均有存在。第二，實施的實質性審計程序不足，獲取的審計證據不充分。該問題在五年檢查中均有存在。第三，高新專審項目未審核被審單位高新收入產品（服務）是否屬于國家規定的高新領域，未審核被審單位高新收入與知識產權相關性，未審核被審單位研發人員真實性等問題。2019年和2020年的檢查中對高新技術企業認定專項審計進行了重點關注，該類問題在2019-2020年均存在。另外，檢查中還發現了審計報告格式不規范、業務報備信息不真實不準確、合伙人治理機制不健全、總所對分所業務缺乏檢查和監控、個別會計師事務所出具虛假報告等問題。

（三）行業懲戒情況

2016年對1家事務所及4名會計師予以公開譴責、對1家事務所及7名會計師予以通報批評；2017年對2家事務所及7名會計師予以公開譴責、對1家事務所及1名會計師予以通報批評、責令3家事務所及7名會計師書面檢討；2018年對1家事務所及4名會計師予以公開譴責、對2家事務所及3名會計師予以通報批評、責令2家事務所及4名會計師書面檢討；2019年對1家事務所及3名會計師予以公開譴責、對2家事務所及3名會計師予以通報批評、責令1家事務所及2名會計師書面檢討；2020年對9家事務所及23名會計師予以公開譴責、對2家事務所及34名會計師予以通報批評、責令1家事務所及7名會計師書面檢討。

（四）控制風險統計分析結論

根據上述質量檢查中發現的風險以及受到行業懲戒的會計師事務所及注冊會計師的情況分析，我們可以得到以下結論：第一，中小會計師事務所質量控制體系的建立與有效實施仍然是一個普遍存在的問題，該問題多年來一直沒有得到實質性的改善。第二，中小會計師事務所的審計方式仍然在極大程度上依賴于實質性測試，風險導向審計仍然流于形式。第三，審計證據不充分的問題仍然相當嚴重。第四，低價競爭、與中介機構合作、支付業務費等問題普遍存在，嚴重影響了審計質量。第五，注冊會計師的業務水平有待提高，執業能力存在明顯不足。

四、中小會計師事務所審計風險產生的原因分析

（一）審計市場過度競爭

目前，傳統的審計市場明顯存在過度競爭的問題，這也是引起大量審計風險出現的主要原因之一。國家工商總局于2012年3月下發關于支持廣東加快轉型升級的意見，商事改革在廣東先行先試。2014年，商事改革在全國全面實施。商事改革中有關注冊資本從實繳制改為認繳制、年檢取消對企業會計報表審計的要求，在減輕企業負擔的同時給中小會計師事務所的業務帶來了直接沖擊，使得許多中小會計師事務所面臨生存危機，中小會計師事務所所在的審計市場轉變成為過度競爭的市場。過度競爭的審計市場上，會計師事務所處于劣勢地位。一方面，被審計單位管理層在面臨財務壓力或其他問題時，往往以更換會計師事務所來或降低審計收費作為威脅，迫使注冊會計師按其意愿出具審計報告；而會計師事務所本身面臨較大的生存壓力，為盡可能多的招攬客戶，在承接審計業務時往往不再謹慎選擇客戶，其常常未充分考慮客戶業務的性質、復雜性等，進而放大了審計固有風險。另一方面，過度競爭使得事務所為求生存而故意主觀低估控制風險而使審計風險無法控制在合理范圍內。再有，由于過度競爭，事務所往往會采取低收費的手段招攬客戶，這使得事務所不得不依靠減少審計程序從而壓縮審計成本來獲取審計利潤，導致檢查風險增大。總之，一個過度競爭的審計市場，其對審計的固有風險、控制風隊、檢查風險都會造成影響。

（二）從業人員水平不高、專業勝任能力不足

目前，中小事務所專業勝任能力不足的問題非常突出，使得中小會計師事務所在從事審計項目時，往往無法發現審計對象存在的會計差錯、會計舞弊，大大提高了審計風險。

（三）審計技術落后，審計手段不能適應審計需要

隨著改革開放、產業融合、全球貿易、科技進步，企業規模日益加大，經濟活動和交易事項內容不斷豐富和復雜，企業的經營模式、管理模式變化迅速，其經營風險、控制風險也隨之增大。目前，一方面很多中小會計師事務所還在使用賬項基礎審計、制度基礎審計時的傳統審計方式，無法適應經濟新常態的審計需要。另一方面，有些事務所過分依賴審計軟件，缺少注冊會計師的職業判斷，沒有充分考慮技術手段本身的風險。

五、中小會計師事務所風險應對策略

（一）誠信為本，堅持客觀公正原則，堅守職業道德

注冊會計師應對被審計單位財務信息的可靠性和可信性發表公正的審計意見，維護公共利益，應該堅持誠信為本、客觀公正的原則，自覺維護行業聲譽。1．恪守職業道德注冊會計師應該嚴格遵守職業道德準則、會計師事務所的合伙人應該率先垂范。職業道德包括職業品德、職業紀律、專業勝任能力及職業責任等方面的內容。職業品德是職業道德的核心和基礎。會計師事務所應該加強人員思想教育，樹立誠信為本、勤勉盡責的事務所文化，堅持客觀公正原則。此外，由于會計師事務所的合伙人需要對會計師事務所承擔無限連帶責任，因此，應建立健全合伙人的相互監督體系，完善合伙人機制，以使審計質量得到有效控制。2．加強事務所內部業務流程控制事務所應該加強對業務承接的審核，謹慎選擇客戶和承接業務，從業務源頭上控制風險。事務所應該加大對業務執行的指導、監督和復核，建立監控制度，控制檢查風險。

（二）提高大局意識、長局觀念，主動應對環境變化

盡管商事改革等國家政策的調整，使經濟新常態下的中小會計師事務所面臨著傳統業務規模收窄、營業收入下降及市場競爭加劇等暫時性困難。但注冊會計師行業應提高大局意識，積極支持國家的大政方針政策，同時要主動適應環境變化。目前，中國正在由制造強國向創造強國轉型，科創板的設立、會計師事務所從事證券業務備案制的實施、政府預算績效評價的全面推行，都為中小會計師事務拓展業務提供了很多機遇。中小會計師事務所應在深化傳統業務的同時，努力拓展新型業務，從傳統審計業務拓展到會計、報關、稅務咨詢、內控建設，市場調研等新型業務，積極尋求轉型或升級。

（三）大力培養審計人才，著力提升自身能力

會計師事務所的競爭，從根本上講是人才的競爭。中小會計師要想長久發展，就必須重視人才隊伍建設。審計工作是一項復雜的專業工作，審計人員不但要具有扎實的財務、稅務以及法律方面的專業知識，還要有較強的計算機應用能力、良好的溝通協調能力與文字表達能力、敏銳的觀察分析能力、豐富的社會閱歷。事務所應適應經濟新模式、適應業務新發展，針對性的培養和引進專業人才。在當今時代，科技進步迅速，企業業務模式層出不窮，審計人員必須不斷學習，同時，事務所必須充分考慮新的業務對審計人員能力的要求。

（四）創新審計技術手段，提高審計效率與質量

隨著信息時代的到來，企業規模越來越大，交易模式越來越復雜，企業的管理模式不斷創新，大數據下審計對象信息電子化，審計理念、審計方法和審計手段需要與時俱進、不斷提升。審計軟件輔助下的計算機審計，大大提高了審計效率；“互聯網+”在審計中的應用、云審計，不但可以大大降低審計人員的勞動強度，還將從根本上改變審計的基本理論，創新審計理念。會計師事務所要緊跟科技進步并依靠技術進步來提高審計效率與效果，同時也要研究和防范新的審計風險。

六、結束語

過度競爭的審計市場以及注冊會計師職業道德的缺失，導致中小會計師事務所的審計風險隨之增大。會計師事務所要主動適應環境變化，堅持客觀公正原則，努力控制風險，確保會計師事務所的持續健康發展。

參考文獻：

[1]葉邦銀,潘魏靈.中小型會計師事務所的審計風險監控研究——基于江蘇省2006-2011年會計師事務所處罰情況的現實調查[J].商業會計,2014(09):48-51.

[2]吳聚秀.大數據背景下會計師事務所審計風險防范措施[J].財經界,2020(36):220-221.

[3]伍建飛.關于中小會計師事務所應對財務舞弊審計風險的研究[J].財會學習,2018(13):161+163.

[4]陳曉潔.中小會計師事務所應對財務舞弊審計風險分析[J].現代經濟信息,2017(20):164.

[5]邊珊姍.試析我國中小會計師事務所審計風險防范[J].中國鄉鎮企業會計,2018(07):215-216.

作者：謝浩成 單位：東莞市天誠會計師事務所