高校內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)新分析范文

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摘要:新內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則對審計(jì)功能和目標(biāo)的重新定位，使高校內(nèi)審工作的改革發(fā)展成為高校管理工作的當(dāng)務(wù)之急。因此，本文從高校內(nèi)審工作的現(xiàn)狀分析入手，挖掘高校內(nèi)審中存在的問題，并基于新內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則，對高校內(nèi)審的功能和目標(biāo)進(jìn)行重新定位，以此為導(dǎo)向?qū)Ω咝?nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型和發(fā)展的路徑進(jìn)行思考和研究。

關(guān)鍵詞:新內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則；高校；內(nèi)部審計(jì)；轉(zhuǎn)型；路徑

0引言

基于審計(jì)環(huán)境的巨大變化，新內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則于2014年1月起施行，新內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則對審計(jì)功能和目標(biāo)進(jìn)行了重新定義，將審計(jì)功能由“監(jiān)督”和“評價(jià)”修改為“確認(rèn)”和“咨詢”，將審計(jì)目標(biāo)從原來的“查錯(cuò)防弊”改為“價(jià)值增值”。新準(zhǔn)則給高校內(nèi)審工作帶來了新理念，除了保證單位內(nèi)部控制制度的實(shí)施，對高校內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效預(yù)警和評估，更加重視內(nèi)審幫助單位實(shí)現(xiàn)高校管理目標(biāo)，使高校內(nèi)審在高校管理中處于核心地位。因此，對于高校而言，加強(qiáng)審計(jì)工作管理是實(shí)現(xiàn)高校管理目標(biāo)的重要舉措，高校內(nèi)部審計(jì)如何在新功能和目標(biāo)導(dǎo)向下實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)型和發(fā)展，已經(jīng)成為高校內(nèi)部審計(jì)部門亟待解決的問題。

1高校內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀分析

1.1高校內(nèi)部審計(jì)缺乏獨(dú)立和規(guī)范的審計(jì)機(jī)構(gòu)

目前，高校在內(nèi)審機(jī)構(gòu)的設(shè)置上，存在內(nèi)審機(jī)構(gòu)缺乏或不獨(dú)立的問題。部分高校沒有設(shè)置從事內(nèi)審工作的人員，也沒有獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)，部分高校將紀(jì)檢、監(jiān)察、審計(jì)機(jī)構(gòu)合并，審計(jì)工作屬于紀(jì)檢、監(jiān)察工作的一部分，或?qū)?nèi)審工作設(shè)在財(cái)務(wù)部門，這都難以實(shí)現(xiàn)審計(jì)的獨(dú)立性。還有部分高校出于獨(dú)立性的考慮，雖然設(shè)置了獨(dú)立的內(nèi)審機(jī)構(gòu)，但由于審計(jì)人員缺乏獨(dú)立的審計(jì)職權(quán)，對高校內(nèi)部工作的審計(jì)未做到公平、公正。甚至有部分高校內(nèi)審機(jī)構(gòu)人員由財(cái)務(wù)人員擔(dān)任,無法發(fā)揮其內(nèi)審的獨(dú)立性。獨(dú)立性是審計(jì)工作的核心，也是保證審計(jì)質(zhì)量的前提，但由于目前大部分高校忽視內(nèi)審工作，造成高校內(nèi)審工作無法實(shí)現(xiàn)獨(dú)立性。

1.2缺乏高素質(zhì)人才或者專業(yè)性人才

由于高校內(nèi)審機(jī)構(gòu)的設(shè)置缺乏獨(dú)立性，導(dǎo)致內(nèi)審人員配備不合理，目前高校的審計(jì)工作往往是屬于轉(zhuǎn)崗和重聘崗位，審計(jì)人員配備差異較大，團(tuán)隊(duì)勝任能力更是參差不齊。其中大部分內(nèi)審人員屬于財(cái)務(wù)專業(yè)的學(xué)生，沒有接受過正規(guī)的審計(jì)知識和技能的培訓(xùn)和學(xué)習(xí)，甚至不具備審計(jì)職業(yè)資格，僅憑經(jīng)驗(yàn)上崗，從事只是簡單的業(yè)務(wù)收支方面的事項(xiàng)，對于專業(yè)的審計(jì)知識缺乏，造成相關(guān)內(nèi)審人員無法形成明確的分工，常常是有的審計(jì)工作多人負(fù)責(zé)，有的審計(jì)工作卻無人負(fù)責(zé)，無法完成專業(yè)的內(nèi)審流程工作，導(dǎo)致審計(jì)工作質(zhì)量無法保證，失去審計(jì)原本的作用。同時(shí)，高校內(nèi)部審計(jì)工作過程中，一些審計(jì)人員因職業(yè)道德觀念不強(qiáng)，在發(fā)現(xiàn)問題時(shí)因部門利益及小集團(tuán)利益的驅(qū)使和限制，放棄追查和揭露；或者害怕對方打擊報(bào)復(fù)，以至于內(nèi)審工作無法進(jìn)行。

1.3審計(jì)方法和技術(shù)手段落后

高校內(nèi)部審計(jì)涉及經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、效益審計(jì)、基建工程審計(jì)、預(yù)算執(zhí)行審計(jì)、維修工程審計(jì)及內(nèi)部控制制度評審審計(jì)，但大多數(shù)高校仍然采用傳統(tǒng)的審計(jì)方法，停留在賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)工作層面上。審計(jì)目標(biāo)主要為簡單地以賬論賬，或者以查錯(cuò)防弊階段，將財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的差異性、準(zhǔn)確性作為審計(jì)要點(diǎn)，嚴(yán)重忽視了高校教育資金應(yīng)用的效益性、合理性，審計(jì)工作深度不夠，審計(jì)范圍狹窄，內(nèi)容單一，而且作用層次也非常低。在審計(jì)方法的選擇上，大多數(shù)高校采用抽樣審計(jì)法，但由于審計(jì)人員缺乏專業(yè)性，職業(yè)素質(zhì)低，僅憑主觀臆斷來確定樣本規(guī)模、結(jié)果，容易造成審計(jì)誤差，進(jìn)而增大了高校內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在審計(jì)軟件的應(yīng)用上，部分高校在內(nèi)部審計(jì)工作中并沒有真正應(yīng)用審計(jì)軟件等工具，或雖然選用了審計(jì)軟件，實(shí)現(xiàn)了電算化，但現(xiàn)有的審計(jì)軟件還達(dá)不到高校內(nèi)部項(xiàng)目審計(jì)要求，所以審計(jì)效率、規(guī)范審計(jì)程序方面仍比較低。

2新內(nèi)部準(zhǔn)則實(shí)施下高校內(nèi)部審計(jì)功能和目標(biāo)的重新定位

2014年1月新修訂的《中國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》中指出，內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動，它通過運(yùn)用系統(tǒng)、規(guī)范的方法，審查和評價(jià)組織的業(yè)務(wù)活動、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的適當(dāng)性和有效性，以促進(jìn)組織完善治理、增加組織價(jià)值和實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。新準(zhǔn)則觀念發(fā)生了變化，將原來審計(jì)的“監(jiān)督和評價(jià)”功能改為“確認(rèn)和咨詢”，“確認(rèn)”是指評估單位的治理、風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制過程并對審計(jì)證據(jù)進(jìn)行檢查。而“咨詢”是在檢查評價(jià)的基礎(chǔ)上，同時(shí)對審計(jì)可能出現(xiàn)的問題與單位內(nèi)部部門協(xié)商確定，提出合理性建議。以高校審計(jì)為主體，新內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施下高校內(nèi)審主要是通過“確認(rèn)”和“咨詢”識別和評估對高校目標(biāo)發(fā)展構(gòu)成的潛在風(fēng)險(xiǎn)，對審計(jì)部門提出的問題進(jìn)行檢查，對高校的內(nèi)部控制和內(nèi)部管理進(jìn)行治理，并構(gòu)建相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)評估體系，控制或減輕相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)。新內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則還提出目前內(nèi)審工作的主要目標(biāo)是從傳統(tǒng)的“差錯(cuò)防弊型”向“組織增值型”轉(zhuǎn)變。新準(zhǔn)則中介入內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理、治理和控制環(huán)節(jié)，著眼于促進(jìn)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的完善，把單位的價(jià)值增值作為內(nèi)部審計(jì)服務(wù)的最終根本目標(biāo)，這是對審計(jì)目標(biāo)的更高的定位。高校的發(fā)展規(guī)劃目標(biāo)應(yīng)該融入學(xué)校治理和內(nèi)部控制中，更要作為高校內(nèi)審的最終目標(biāo)，才能使高校內(nèi)審實(shí)現(xiàn)高校資產(chǎn)、管理等方面的安全性，這一目標(biāo)實(shí)質(zhì)上是明確了高校內(nèi)審目標(biāo)與高校發(fā)展目標(biāo)的一致性，這種定位能實(shí)現(xiàn)高校審計(jì)工作的層次性和系統(tǒng)性。

3實(shí)現(xiàn)高校內(nèi)部審計(jì)功能和目標(biāo)的路徑研究

3.1發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的核心地位，完善高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置

要實(shí)現(xiàn)高校內(nèi)部審計(jì)的功能和目標(biāo)，內(nèi)審部門應(yīng)及時(shí)識別和評估對高校發(fā)展構(gòu)成威脅的潛在危險(xiǎn)，據(jù)高校內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)的承受能力，對風(fēng)險(xiǎn)水平進(jìn)行控制，例如：在教學(xué)質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)評估方面，高校內(nèi)審部門應(yīng)根據(jù)本校的師資水平，建立教學(xué)質(zhì)量管理評估體系，并在此基礎(chǔ)上運(yùn)用專門的審計(jì)方法進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識別、計(jì)算、分析和評價(jià)，為應(yīng)對和處理教學(xué)質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)事件提供依據(jù)。在高校資金管理方面，根據(jù)本校籌資、投資和日常資金運(yùn)營情況，建立適當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)管理模型和風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控體系，對高校資金運(yùn)營和風(fēng)險(xiǎn)管理提供管理依據(jù)。總之，發(fā)揮內(nèi)審在高校風(fēng)險(xiǎn)管理中的核心地位。審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置上，應(yīng)保證審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，依照內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南的要求，在高校黨委下設(shè)置獨(dú)立的審計(jì)委員會，審計(jì)委員會下設(shè)獨(dú)立的內(nèi)審機(jī)構(gòu)，內(nèi)審機(jī)構(gòu)的負(fù)責(zé)人直接向?qū)徲?jì)委員會進(jìn)行報(bào)告，這樣審計(jì)工作可接受學(xué)校最高領(lǐng)導(dǎo)層的直接領(lǐng)導(dǎo)，充分發(fā)揮高校內(nèi)審工作的獨(dú)立性，提交高質(zhì)量的審計(jì)結(jié)論，從而更好地實(shí)現(xiàn)高校內(nèi)審目標(biāo)。

3.2創(chuàng)新高校內(nèi)審方式，拓寬內(nèi)審工作范圍

隨著審計(jì)環(huán)境和審計(jì)目標(biāo)的改變，審計(jì)方式和審計(jì)方法也應(yīng)該改革和創(chuàng)新。比如：在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，除運(yùn)用傳統(tǒng)的審計(jì)分析方法外，更要對內(nèi)部控制進(jìn)行有效的評估，并將內(nèi)部控制分析和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析結(jié)合起來。2014年1月的《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）中》，對行政事業(yè)單位整體內(nèi)部控制框架和具體業(yè)務(wù)層次內(nèi)部控制框架作了詳細(xì)的規(guī)定，高校內(nèi)審應(yīng)該充分利用對其內(nèi)部控制的了解，運(yùn)用動態(tài)審計(jì)和連續(xù)審計(jì)方式，借助現(xiàn)代信息技術(shù)工具，對內(nèi)部控制進(jìn)行有效的監(jiān)督、分析和評價(jià)。在分析、評價(jià)中改進(jìn)內(nèi)部控制的缺陷和不足，發(fā)揮審計(jì)的“確認(rèn)“和”咨詢”職能，提升內(nèi)部審計(jì)促進(jìn)價(jià)值增值的層次和水平。審計(jì)內(nèi)容上，由于高校資金來源廣泛，高校資金的使用風(fēng)險(xiǎn)在不斷加大，因此高校內(nèi)審應(yīng)拓寬內(nèi)審范圍，最大限度地規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，如在加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理審計(jì)的同時(shí)，更要關(guān)注教學(xué)科研管理的審計(jì)，加強(qiáng)科研經(jīng)費(fèi)管理審計(jì)，提高科研經(jīng)費(fèi)使用效益，對重大科研項(xiàng)目、重要業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)。此外，高校內(nèi)審部門應(yīng)該在高校基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、資產(chǎn)管理、公務(wù)支出等方面實(shí)施審計(jì)，擴(kuò)寬審計(jì)業(yè)務(wù)范圍，真正實(shí)現(xiàn)高校內(nèi)部審計(jì)的全覆蓋。

3.3加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，提高審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力

新內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則中明確規(guī)定，內(nèi)審機(jī)構(gòu)或組織應(yīng)配備具有專業(yè)技術(shù)資格的內(nèi)審人員。專業(yè)技術(shù)資格不但要求內(nèi)審人員具有專業(yè)勝任能力，包括具備各類業(yè)務(wù)管理、人事管理、風(fēng)險(xiǎn)管理、戰(zhàn)略管理、法律管理及計(jì)算機(jī)相關(guān)專業(yè)的知識，還應(yīng)該具有相應(yīng)的職業(yè)道德，在內(nèi)審業(yè)務(wù)中保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，具有高度的職業(yè)敏感性和洞察力，能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制方面存在的風(fēng)險(xiǎn)。新內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的功能和目標(biāo)是“組織增值型”內(nèi)部審計(jì)，與傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)相比，其服務(wù)范圍更廣，作用領(lǐng)域更寬，對業(yè)務(wù)知識和技能的要求更高，這就對內(nèi)審人員提出更高的要求。可以從以下幾方面加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍的建設(shè)：一是可以引進(jìn)高水平的專業(yè)人才；二是對現(xiàn)有內(nèi)審人員進(jìn)行培訓(xùn)；三是開展教育內(nèi)部審計(jì)相關(guān)課題的研究。只有充分重視內(nèi)部審計(jì)人員綜合素質(zhì)的提高，才能完成高層次的確認(rèn)和咨詢活動，更好地發(fā)揮高校內(nèi)部審計(jì)的建設(shè)性作用。

作者:蘆麗麗 單位:牡丹江師范學(xué)院

參考文獻(xiàn):

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