保險屬性保險會計范文
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改革開放30年以來，我國保險業呈健康發展態勢。隨著金融體制改革的不斷深化和市場機制作用的日益增強，保險市場主體大量增加，業務規模迅速擴大，保險產品日益完善。保險公司由此面臨著如何全面、客觀地反映保險公司的財務狀況、經營成果和現金流量；如何為保險公司的投資者、經營者、債權人、投保人以及其他利益相關人進行投資決策提供重要依據；如何為保險監管部門實施有效監管提供重要信息等會計問題。然而，盡管2007年新執行的企業會計準則包含了保險行業特殊會計準則，但是該準則內容過于概括并且缺乏權威的應用指南，我國保險會計規則進一步修改和完善勢在必行。
一、我國保險會計的發展
我國保險業起步較慢，相關保險行業適用特殊會計規則的研究相對滯后。盡管保險業在中國已經有超過一百年的歷史，保險會計理論研究的歷史卻只有二十余年。主要原因是因為保險業適用特殊會計規則的認知需要以行業的發展為前提，據此才能制定出適合于行業特點并且有利于行業發展的會計規則。
我國的第一個保險行業會計制度是1984年2月份頒布的《中國人民保險公司會計制度》。由于這一時期我國的保險公司還處在起步階段，所以該保險公司特殊會計制度并沒有體現出其應有的作用，而更多的是采用“資金占用總額=資金來源總額”這一計劃經濟會計原則，突出保險公司在財務會計制度上進行統一計劃、分戶經營、以收抵支、按盈提獎的財務管理制度。上世紀90年代以后我國保險公司開始轉型，外資企業開始涉足中國保險業，1993年的《保險企業會計制度》具有轉折性意義，奠定了目前保險業會計規則的理論基礎和基本框架；緊接著我國于1999年1月1日正式實行《保險公司會計制度》和《保險公司財務制度》，并且通過2000年頒布的《企業財務會計報告條例》對會計要素進行重新定義，以此為契機推出了針對保險公司和其他金融企業的《金融企業會計制度》。保險業實行專門的會計規則，既是保險業發展的必然結果，也在很大程度上推動了保險業的發展。
隨著近年來中國經濟的發展，中國保險公司開始進行海外融資和開拓海外資本市場，我國保險行業特殊會計規則面臨著新的挑戰。新會計制度不僅要立足于國內保險業發展的狀況，更應該從全球視角出發，對保險業面臨的特殊會計問題比如保險合同確認、準備金計提等實行改革，最大程度地實現國際會計趨同。2007年我國開始執行的新《企業會計準則》盡管適用于所有企業，但是具體會計準則《企業會計準則第25號——原保險合同》和《or="#0000ff">企業會計準則第26號——再保險合同》充分兼顧了保險行業的特殊性，改變過去以保險公司為規范主體的特點，進一步從保險產品屬性的角度規范會計規則，基本上保證了中國會計準則和國際會計準則趨同的前提。
保險行業會計規則研究是典型的交叉學科研究領域，它既是會計學的一個分支，又要求把會計的基本理論和研究方法運用于保險公司，核算和監督保險公司的各項經濟活動。這就要求這一會計規則必須充分兼顧到保險行業的屬性，以保險屬性與特點為基礎來發展和完善保險會計理論。
保險業適用特殊會計規則的原因有多個方面，從保險行業的特殊性看主要分為三個原因，即保險行業宏觀意義、保險產品的無形性和未知性以及保險運營資金鏈的反向性。首先，保險業顧名思義就是通過轉移公眾的風險從而自己承擔風險并且通過大量風險的集合內部消化和平衡風險。因此它具有很強的社會意義，公司運營的好壞直接影響著公眾的利益和社會的穩定，如果保險公司破產或者倒閉，負面影響將使廣大被保險人利益和社會公眾利益受到損害，帶來社會福利損失和影響社會穩定。普通企業會計制度無法保證保險公司保持應有的償付能力。
其次，保險產品是一種無形的產品，它以經營特定風險為前提，以集合大量風險單位為條件，以大數法則為數理基礎進行保險賠付，風險的無形性決定保險產品的抽象性。由于保險公司在保單的有效期限內無法準確預知事故發生概率和造成損失程度的大小，因此保險產品的經營相對于其他行業而言更具有不確定性。如果保險公司執行普通企業會計制度而沒有兼顧行業特點，其會計數據將無法滿足基本會計準則的謹慎性原則，也無法為報表使用者進行經濟決策提供有用的信息。
最后，保險運營資金鏈有別于傳統制造行業。對于傳統制造業，資金鏈表現為先支后收，即成本發生在前，收入發生在后。保險運營的逆向性表現在先收后支，保險產品定價在先，成本即保險理賠發生在后，因此保險公司在計算利潤過程中需要采用特殊的程序和方法。一般企業所適用的存貨周轉率、固定資產周轉率等并不適用于保險企業，為了正確評估保險公司的運營，不僅需要對保險會計進行詳盡的披露，而且必須單獨界定保險企業財務指標，增加賠付率、退保率等特定指標。
由此可見，保險會計所適用的會計規則必須有別于一般企業。保險規則既要考慮會計的一般特點，又必須充分體現保險業的特殊性；既要考慮保證保險公司的償付能力要求和保護投保人利益，又要兼顧保險公司本身的盈利能力和股東權益；既要考慮我國保險業現行的發展特點，又要兼顧國際會計制度的趨同性。
三、保險屬性對保險會計規則的影響
盡管保險業適用特殊會計規則成為全球性的認知，但是極少有學者關注其產生的具體原因。本文將影響保險業適用特殊會計規則的主要保險屬性歸類為4性，即時間關聯性、利潤射幸性、產品無形性和大數平衡性。該部分重點分析以上四類保險屬性，并結合其特點分析其對會計制度的特殊要求和影響。
(一)時間關聯性
時間關聯性是影響保險業會計制度最主要的保險屬性，其表現為保單的出售一般都橫跨一定的時間，公司運營的優劣與時間的關聯十分密切。這一關聯性引出了會計學上的兩大基本問題，即保險公司資產賬戶投資科目類的確認和負債類責任準備金的計提。
保險公司在簽署保單的同時向保戶收取保險金，承諾在未來一段時間里對保險合同約定條件下對投保人進行保險賠付。從收取保費到支付理賠之間，保險公司完全可以將該部分保費收入進行再投資，通過同業拆借或者購買金融工具等形式獲取收益。保險公司的投資類科目成為保險會計資產負債表中資產方的重中之重。另外，由于目前市場上大量的人壽產品引進了投資的概念，許多保險公司出售投資連接賬戶人壽保險中包含了保戶有權利參與分紅的投資，如何在財務報表中科學合理地反映這一部分保戶投資，成為保險會計制度中的特色之一。
責任準備金的計提是我國目前保險會計制度規范的重點，這也是保險經營時間關聯性使然。盡管大部分財產保險合同都為短期合同，但是其合同的有效期不同于保險公司的會計年度。因此保險公司在年終會計報表上有必要對保費收入進行調整，提取未到期責任準備金。此外，由于保險公司處理理賠需要相應的時間，保險會計年度報表為了客觀反映保險公司的運營狀況，有必要對保險事故已發生已報案或已發生未報案的保險賠付計提準備金。對于人壽保險合同和健康保險合同，該類合同的有效期間往往超過一年，收入補償和發生成本之間存在著較長的時間差。對該類合同計提責任準備金是會計制度謹慎性原則的要求，也是為了保證保險賠付，從而更好地為投保人提供服務。
(二)利潤射幸性
利潤射幸性是指保險公司的利潤的高低很大程度上受自然災害和意外事故的影響，保險行業利潤周期的震幅很大，隨機性很強。利潤射幸性這一特點決定了保險會計計量方法的特殊性，即會計確認和計量必須運用特殊的方法和假設，保險會計必須與精算密切聯系。
在確認非壽險保費收入時，保險人應當按照保險精算確定的金額，提取未到期責任準備金，作為保費收入的調整項目；在非壽險保險事故發生時，保險人應當按照保險精算確定的金額，提取未決賠款準備金，計入當期損益；在確認壽險保費收入時，保險人應當按照保險精算確定的金額，提取壽險責任準備金、長期健康險責任準備金，計入當期損益。與其他行業會計制度相比較，保險會計中凸顯了精算的重要性，實現精算與會計的資源共享。此外，利潤射幸性引發了保險會計中對巨災準備等會計問題的探討，針對目前眾多學者對巨災準備確認負債或者所有者權益的分歧，利潤射幸性的會計要素界定成為未來解決這一分歧的主要途徑。
(三)產品無形性
產品無形性是指保險商品的構成要素在很多情況下是抽象和不可見的，一般情況下投資者很難憑借外在的直觀感受獲得對保險商品品質的準確判斷。產品的無形性使得保險會計的披露制度遠遠復雜于其他行業。
保險公司產品的無形性加強了市場交易信息的不對稱性。一般的投資者和債權人很難簡單地從會計信息中獲得保險公司相關風險評估、產品定價等詳細信息。為了幫助報表使用者獲得有效的信息，保險公司的財務報表較其他行業財務報表而言必須披露更為詳細的信息，以識別和解釋承保人財務報表中因保險合同而產生的金額和相關風險。除此以外相關的信息還必須幫助報表使用者理解源于保險合同的未來現金流量金額、時間和不確定性。
(四)大數平衡性
大數定理是保險運營的基礎法則。大數平衡性是指保險公司承保的風險單位越多，風險在內部平衡的可能性就越大，保險總賠付相對于保費總收入而言就越小。大數平衡性給保險會計提出的挑戰是，如何在保險會計中使用單一評估法和綜合評估法。
保險的大數平衡性為會計實踐中采用綜合評估法提供了可能。單一評估法是指對會計要素的計量采用單獨分開計價(比如針對每個保險合同或者每個風險的評估)，綜合評估法是指通過簡易的方式對多個合同或者多個風險進行綜合評估計價。保險會計中綜合運用了這兩種方式，比如我國保險公司當前適用的會計制度中對準備金充足性測試中綜合運用了整體測算、按產品大類測算和按照個別產品測算等多種方式。保險公司既可以按公司所有產品品種計算應補提的整體準備金差額，也可以選擇按照產品大類分別計算各產品大類應補提的準備金差額或者按照個別產品分別計算各產品應補提的準備金差額。大數平衡性客觀上增加了保險會計計量方式的選擇性。
四、由保險屬性確立保險會計規則的意義
我國2007年開始執行的新企業會計準則包括了適用于生物資產、保險和石油天然氣開采等特殊行業的會計規則，這主要是由各行業的特殊行業屬性使然。盡管我國新企業會計制度與國際會計準則實現了基本的趨同，但是現行的會計制度仍然與國際會計準則存在著不少差異，趨同程度有待進一步提高。
由于各個國家保險業的發展程度不同，各國所適用的保險企業會計規則也存在差異。但是各個國家保險業之間的共性所在便是保險屬性相同，保險產品和經營主體等要素在本質上并不存在明顯的差別。實現保險會計的國際化趨同，只有從保險行業的屬性出發，并且根據其屬性制定相應的會計制度，才能從根本上消除差異，使保險會計服務于保險業，加強國際保險市場融合和推動國際保險業的發展。
為了使保險公司在2005年能夠執行國際財務報告準則，國際會計準則委員會決定將保險業適用特殊會計規則即保險合同項目分為兩個階段完成，第一階段成果于2004年3月，主要對現行保險會計實務做出一定修改，第二階段是由保險合同專家組對保險公司財務報告進行審視，幫助分析保險合同相關的會計問題。第二階段的研究成果尚處在討論階段。與國際財務報告準則相比，我國目前實行的新企業會計準則所涉及的保險行業特殊會計規則內容更為豐富，規定更為詳細，對保費收入的確認計量和準備金計提等均進行了明確的規定。隨著國際會計準則的進一步發展和完善，未來我國的保險業適用特殊會計規則還存在著與國際會計準則磨合和修改等問題。研究保險屬性決定保險業適用特殊會計規則必然性，有助于減少磨合時間和降低修改成本，從制度上保證我國保險企業的國際競爭力。
