虛假財務報告剖析及其對策范文
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【摘要】財務報告是企業向外界傳遞自身經營活動情況信息的一種載體，是企業對外提供的反映企業某一特定日期財務狀況和某一會計期間經營成果、現金流量的文件，包括數據化信息和非數據化信息。數據化信息如資產負債表、利潤表和現金流量表中的有關數據，非數據化信息如財務情況說明書、財務報表附注等。
虛假財務報告是指不符合公認會計準則以及現行法律法規規定，不能如實對外提供反映企業某一特定日期財務狀況和某一會計期間經營成果、現金流量的財務報告。可以說，虛假財務報告遍及世界各國，美國的安然事件讓全世界人震驚，我國隨著瓊民源、PT紅光、銀廣廈等上市公司績優股神話的破滅，也讓國人憂心忡忡。其后果是將會誤導信息用戶的決策方向，引起經濟利益的重新分配，從整個社會的角度看，將會破壞市場游戲規則和增加市場交易費用，對經濟造成巨大破壞。
本文通過對我國虛假財務報告的分析和研究，旨在對于虛假財務報告的防范和應對起到一定的借鑒和參考作用，從而滿足市場及投資者對財務報告的需求。
關鍵詞：虛假財務報告，現狀分析，舞弊，審計
Abstract
FinancialReportingisawaytoexpresstheinformationofacorporation’sbusinessoperation.It’salsoadocumentwhichcanreflectthefinancialsituationataspecificdate,aswellasthebusinessachievementsandcashflowduringanaccountingperiod.Itincludesdatainformation(eg.BalanceSheet,IncomeStatement,CashFlow)andnon-datainformation(eg.FinancialIllustration,AnnotationofFinancialStatement).
FraudulentFinancialReportingisakindofreportingwhichdoesn’tkeeptothegenerallyacknowledgedaccountingprincipalandthepresentlawordiscipline.Nowadays,wecanfindFraudulentFinancialReportingallroundtheworld.PeopleweresurprisedbyEnronAffairinUSA.AndChinesepeoplealsogetworriedbythedestructionofbluechipsuchasQiongMingYuan,PTHongGuang,YinGuangXiaandotherpubliccompanies.FraudulentFinancialReportingwillmisleadthedecisionsofinformationusersandredistributetheeconomicprofits.Fromthewholesociety,itwilldestroythemarketrulesandincreasethetradeexpenses,whichwillcreatedeepdestructiontoeconomy.
ThepaperaimsatbeingeffectivetotheprecautionandsolutionofFraudulentFinancialReportingbyanalysisandresearch,soastomeettheneedsofmarketandinvestors.
Keywords:FraudulentFinancialReporting,PresentConditionAnalysis,Fraud,Audit
目錄
一、序言•••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••1
二、文獻綜述•••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••1
三、虛假財務報告現狀分析•••••••••••••••••••••••••••••••1
（一）內容分析••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••1
（二）類型分析••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••2
（三）年度分布分析•••••••••••••••••••••••••••••••••••••••2
（四）高發領域分析•••••••••••••••••••••••••••••••••••••••3
（五）舞弊手法分析•••••••••••••••••••••••••••••••••••••••4
四、審計人員如何偵察虛假財務報告的不實表達•••••••5
（一）保持專業懷疑•••••••••••••••••••••••••••••••••••••••5
（二）關注溢列存貨•••••••••••••••••••••••••••••••••••••••5
（三）關注是否存在過度冒進的會計處理•••••••••••••••5
五、虛假財務報告應對••••••••••••••••••••••••••••••••••••7
（一）重點關注管理層舞弊•••••••••••••••••••••••••••••••7
（二）實施風險導向審計模式••••••••••••••••••••••••••••7
（三）案例分析••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••8
（四）完善宏觀機制及制度••••••••••••••••••••••••••••••10
資料來源和參考文獻••••••••••••••••••••••••••••••••••••••12
一、序言
隨著經濟的不斷發展，虛假財務報告越來越多地出現在我們的生活中，嚴重影響了市場的正常運轉，損害了投資者的利益。
本文對我國虛假財務報告的現狀做了一系列的調查和分析，其內容涉及虛假財務報告的內容、類型、年度分布、高發領域以及常見的舞弊手段等。并且就審計人員如何偵察財務報表的不實表達，正確識別真實財務報告和虛假財務報告作了論述。另外，通過列舉我2個典型的虛假財務報告的案例，提出了針對虛假財務報告，尤其是管理層舞弊造成的虛假報告的應對方法，其中包括微觀方面的風險審計模式的運用，以及宏觀方面的機制、制度、法規的完善和改革。
研究我國虛假財務報告具有非常深刻的意義。能夠促使財務報告如實地反映企業某一特定日期財務狀況和某一會計期間經營成果、現金流量，從而保證投資者的權益，規范市場運作，促進經濟快速穩定地發展。
二、文獻綜述
對于虛假財務報告，國內外一直以來就有一定的研究。尤其是美國安然事件之后，財務報告的真實性問題再一次引起了社會的普遍關注。隨著我國的改革開放和經濟的進一步發展，虛假財務報告也被越來越多的人所重視，我國的許多學者就虛假財務報告進行了一系列的分析。如，袁小勇在《虛假報告研究•偵察•識別•治理》一書中，以《中華人民共和國會計法》、《企業財務會計報告條例》和新《企業會計制度》為分析背景，羅列了財務報告的造假手法，并且提出了偵察、識別和治理的有效手段。另外，林炳滄也在其主編的《如何避免審計失敗》中，結合國內外的典型案例，闡述了導致審計失敗的原因及應對方法。
本文借鑒了以往研究中的一些觀點和案例，旨在通過對我國虛假財務報告的現狀分析，研究其在內容、類型、年度、高發領域及舞弊手法的特性，從而確定審計人員應該如何偵察和識別虛假財務報告，以及應用何種手段和方法有效地應對虛假財務報告。本文的特點在于：在以往文獻對于典型案例研究的基礎上，添加了數字方面的分析，對于我國虛假財務報告有一個更為直觀的了解和認識，從而更有利于我們對虛假財務報告作出有效的應對措施。
三、虛假財務報告現狀分析
本文資料采集于1996-2001年《中國證券監督管理委員會公告》中的處罰決定，對于1996-1999年的資料是通過（）獲得，同時將這些數據與陳漢文等(2001)的數據進行了核對，增加了一個中經公司案例，另外根據定義的虛假財務報告概念，在他們的基礎上補充了廣深鐵路(1997)、中遠發展(1998)、藍田公司(1999)和順鑫農業(1998)等四個案例。2000-2001年的數據通過直接查詢《中國證券監督管理委員會公告》的書面發行本獲得。這樣，通過采集共得到了36個虛假財務報告案例。
（一）內容分析
虛假財務報告的內容是指在虛假財務報告中的虛假信息。在研究的36個案例中，資產虛假有7家，利潤虛假有17家，設立時間虛假有3家，股本金和股份數虛假有9家，募集資金用途虛假有7家，支出和負債虛假的有4家，其他情況虛假有15家，包括了虛假陳述股票托管、大股東的持股份額、訴訟案件情況和有意混淆會計報表項目之間的金額等。
從以上數字可以看出，財務報告中虛假信息的分布面很廣，幾乎涉及到了所有的報告內容。其中利潤是虛假程度最嚴重的，然后是資產、資本金和股份數的虛假陳述，以及改變募集資金用途和挪用募集資金。這表明：調節利潤是編制虛假財務報告的主要目的，從而粉飾公司經營業績，誤導投資者；上市公司在內部資金的壓力下匆忙上市融資，籌資成為一種“圈錢”，最終資金的用途被改變，甚至就直接被侵占和挪用。
（二）類型分析
在36個案例中，年度報告虛假披露的有28家，中期報告虛假的有7家，上市公告書和招股說明書虛假的有12家，對有關重大事項未能及時予以公告的有8家。
說明虛假財務報告主要是年度報告。因為欺詐上市會影響到模擬報告的真實性，虛增資產和利潤、提前確認收入等影響到年度財務報告，而虛增資產和利潤是上市公司作假的主要方面。
（三）年度分布分析
從虛假財務報告產生的年度分布來看，1993年有2例，1994年有3例，1995年有5例，1996年有20例，1997年有19例，1998年有12例，1999年有2例。其中有些案例存在連續多年財務報告虛假，如：重慶川儀、鄭百文、張家界在1996、1997、1998年連續三年財務報告虛假，瓊新能源公司1994年至1997年財務報告虛假，中集公司則在1993年至1998年均未真實完整的披露公司短期投資和相應投資收益，時間長達6年之久。
從這些虛假財務報告發生的年份分布來看，虛假財務報告集中發生在1996年、1997年和1998年，尤其是1996年。通過（）查找了1996年-1998年證監會、國務院等有關政府部門規章中與上市公司有關的法規，可以發現這幾年我國上市公司監督管理制度出臺的不少，還有待于進一步系統和完善，加之存在歷史遺留問題，而這幾年上市的企業又較多，如1996年新上市公司207家，1997年215家，1998年106家，在制度不健全而上市公司數又多的時候，虛假財務報告的發生率高就不足為怪。
（四）高發領域的分析：
1．關聯方交易。
某些上市公司通過關聯方交易將巨額虧損轉移到不需要審計的關聯企業，隱瞞其真實的財務狀況。還有一些上市公司與關聯企業杜撰復雜交易，單從會計方法上看，起利潤過程完全合法，但卻不會實現。
2．非常交易。
不少上市公司為避免3年虧損摘牌或為達到規定的配股條件，常采用非常交易，如轉讓股權、經營權或土地使用權、年末發生非常銷售業務、收取政府補貼等，從而獲取非常利益，以期公司業績得到一次性的改觀。
3．非貨幣性交易。
很多上市公司的交易業務是非貨幣性的，如轉讓土地、股權等巨額資產，無現金流入，只是借記“應收賬款”，同時確認轉讓利潤。還有一些公司通過非法渠道將資金拆借出去，或投入子公司，這些資金或資本實際上已難以收回，也無現金流入，卻仁以此確認利息收入或投資收益。
4．資產重組。
一些上市公司采取“報表重組”的方式，重組后上市公司業績在短期內會大幅改善，但實際只是增加了“業績幻覺”。
5．會計方法與會計估計變更。
有時上市公司會利用會計變更來操縱利潤。如改變長期投資處理方法及合并報表的范圍。
6．期后事項與或有事項。
這方面問題包括：上市公司期后投資決策出現重大失誤，投資效益很差，連續出現巨額虧損或營運資本減損，使公司持續經營能力受到懷疑；存在重大不確定因素，如所得稅減免無法估計、法律訴訟等；資產負債表日發生諸如合并、清算等重大事件；存在應收賬款抵押、融通票據和其他債務擔保；上市公司披露的相關資料與審計附送資料不一致等。
（五）舞弊手法分析
一般公司編撰虛假財務報告，都會想辦法找一些不容易為審計人員所察覺的手段和方式來進行，以免被發現遭致處罰和被出示非標準無保留意見。這些舞弊手法包括：
1．虛假確認收入。
指上市公司不遵循收入實現原則來確認收入，而是根據需要提前或是退后確認甚至虛假制造收入。虛假確認收入采用的方法有很多，如提前確認收入、通過不具有產權的資產進行交易虛構收入、在不轉移土地使用權的情況下確認收入、通過循環轉賬來制造收入到賬的假相、確認一年中的部分費用但確認全年的收入以提高利潤、少計管理費用、將以前年度的利潤計入本期、費用跨期攤配、虛提返利、沖減成本和費用掛賬、將借款列入投資收益、將應收股利計入投資收益、合并報表中不抵消內部銷售未實現利潤、不將分公司經營情況并入會計報表等。
2．虛假確認費用或者將費用轉為成本推遲確認。
如：把本該作為費用處理的稅金轉入產成品成本，留待下年處理，將公司虧損虛構為盈利；或者故意漏計費用等。
3．利用資產評估調節資產和所有者權益。
例如，渤海公司1996年中期報告稱：根據與外商合資的需要，由××會計師事務所、濟南市地產交易物業估價所對長清熱電廠、渤海康樂城兩處產物業進行了評估。根據《企業財務通則》第八條之規定，此法定財產重估增值計入了資本公積金。但事實上跟外商合作的康樂城保齡球館和以長清熱電廠部分轉讓成立東渤海熱電有限公司合作企業尚未注冊成立，此時不能將評估增值入賬。
4．制造假文件，達到舞弊目的。
例如，藍田公司在股票發行申報材料中偽造了兩份土地證以及三份沈陽市人民政府地價核定批復，偽造銀行對賬單，虛增巨額銀行存款。如為達到虛增資產的目的，藍田公司偽造了該公司及下屬企業三個銀行賬戶1995年12月份銀行對賬單，共虛增銀行存款2770萬元，占公司1995年財務會計報告(合并資產負債表)中銀行存款額的62%。綜藝股份通過地方政府制造假文件和通過審計師事務所編制虛假驗資報告，大慶聯誼亦通過有關方面制造假文件欺詐上市，活力二八編造1997年2320萬元銀行進賬單稱配股資金到位。
5．采用調整溢價比例進行縮股。
例如，大明公司采用調整溢價比例的方式，對公司的股本進行調節，大明公司的招股說明書宣稱：“1993年4月10日，公司召開創立大會暨第一次股東大會，審議并通過了公司籌委會工作報告、公司章程和股本總額、股權構成及調整溢價發行比例的方案，溢價發行比例為1∶3，公司股本總額為4800萬元。1993年5月8日公司正式注冊成立。”而其事實上協議規定大明公司的股權證的發行價格為1∶1.2，在股票發行和股權證登記時按2.5∶1的比例進行縮股，將公司注冊資本12000萬元縮減為4800萬元。
6．投資收益不入賬，形成賬外資產。
例如，廣深鐵路公司將君安證券公司1996年12月30日以投資收益名義匯給的2000萬元，未列入投資收益，并將該2000萬元匯給君安國際公司，形成賬外資產，違反了現行會計制度。
7．漏計支出和債務。
例如，新能源股份有限公司漏記利息支出4758萬元，漏記債務826萬元。
8．提前確認資產。
例如，西安圣方對2000年3月出具技術鑒定的2.4億元無形資產和1999年11月通過技術鑒定的1.7億元無形資產在1999年10月31日的資產負債表中確認。
9．私自對沖賬戶款項。
例如，西安飲食公司在未經會計師事務所同意，在1998年的年報中掛在其他應收款下的回購款分別與短期借款1600萬元、一年內到期長期負債2211萬元、其他應付款1089萬元抵消。
10．隱瞞重大事項。
例如，佛山照明、中遠發展、羅牛山、寶石公司、紅光公司、順鑫農業、藍田公司、中集公司、嘉寶實業、西藏圣地和活力二
八、閩福發都不同程度的存在隱匿重大事項行為。
四.審計人員如何偵查財務報表的不實表達
虛假財務報告通常是對財務數據的粉飾和掩蓋，那么，要正確識別真實財務報告與虛假財務報告，需要審計人員具備一定的素質和技能，其中包括：
（一）保持專業懷疑
規劃財務報表的審計工作時，審計人員的工作設計，應能合理保證揭發可能的重大不實表達。在審計時，應時刻記住，雖然大部分的不實表達是無意的錯誤，但有時卻出于一般員工或管理層的舞弊或不法行為。
審計人員應客觀地評估所觀察到的情況和所搜集到的證據，并對于任何潛在的跡象作出追蹤，以確定其是否會導致財務報告的不實表達。
審計人員不僅需要了解審計問題，對于客戶的營業性質和風險以及交易的經濟實質，也必須徹底地了解。作為一個優秀的審計人員，應該有敏銳的觀察力和好奇心，對于看似無關的問題和線索，要有鍥而不舍的精神。
（二）關注溢列存貨
在國外，許多財務報表的虛假不實，均與存貨有關。以下是存貨溢列的可能現象及查核程序：
表4-1存貨溢列的可能現象及查核程序
（三）關注是否存在過度冒進的會計處理
審計風險和客戶管理階層的經營理念和領導風格有關。有些公司如果采用比較冒進的會計原則與實務，比如收益的確認、資本化與成本的遞延、折舊與費用的攤銷等。冒進的管理階層有可能把會計原則當作美化財務報告的工具。審計人員執行工作時，對于特殊會計原則的采用，應注意其實質，尤其對于一些不尋常的估計，應注意其假設及計算過程。以下是一些不實表達的可能現象：
表4-2過度冒進會計處理的現象及審計程序
五、虛假財務報告應對
（一）重點關注管理層舞弊
從以上的審計人員對于企業的審計程序可以看到，很多程序依賴與審計人員向管理層人員的核實及詢問。可想而知，如果管理層出現舞弊，很多審計程序便會失效。然而，通過對近年來虛假財務報告的研究。可以發現管理層的舞弊已日漸嚴重。
1．管理舞弊的定義
管理舞弊定義為管理階層蓄意地偽造財務報表，以達到獲取不法利益的目的。（摘自〈如何避免審計失敗〉）而員工舞弊，除非串通或授意于管理階層，均可由內部控制制度加以有效防范和調查。但管理舞弊者一般會在事前精心設計，事后極力隱瞞，而且其管理層次越高，審計師越難發現舞弊。
2．管理舞弊的發生原因
根據JamesE.Sorensen等三位會計教授研究，歸納了管理舞弊發生的8個原因：
（1）經濟及財務壓力
（2）管理階層的誠信不可靠
（3）不適當的關聯方交易
（4）內部控制制度不健全
（5）揭露事項不充分
（6）復雜或可疑的會計事項
（7）審計人員對客戶缺乏了解
（8）其他違反一般公認審計準則的情況
以上稱為管理層舞弊的“紅旗警訊”，即導致管理舞弊的征兆。