誠信納稅法理制度范文

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在法治國家的稅收征納活動中，誠信納稅、依法征稅，遵循和恪守誠實信用原則是征納雙方的法律義務。重視與誠信納稅相關的制度建設，也是各國稅收法治實踐的通行做法，它有助于營造良好的稅收環境，實現稅收增進人民福祉的宗旨。

一、誠信納稅的法理闡釋

在市場經濟活動中，要求人們在從事交易行為時應當講究信用，恪守諾言，誠實不欺，在不損害他人利益和社會利益的前提下追求自己的利益。這一淵源于道德規則的誠實信用原則，在現代市場經濟國家已被普遍接受為公認的法律原則。不僅如此，在私法活動中具有“帝王條款”地位的誠實信用原則，也已被各國公法理論和實踐所吸納。這一原則要求征納雙方在履行各自的義務時，都應講信用，誠實地履行義務，不得違背對方的合理期待和信賴，也不得以許諾錯誤為由而反悔。

誠信納稅的確證，從根本上說是由于人們對公共產品和公共服務的需求。市場失靈、分配不公，要求國家或公共部門擔負起提供私人不能解決的公共產品的供給問題。作為對公共產品獲取和享用的回報，人們應當以納稅的形式來支付相應的報酬。我國“取之于民，用之于民”的稅收方針，正是對這一關系的現實反映。所以，稅收活動內在蘊含著等價交換的規則，稅收關系也是一種信用關系，不少市場經濟發達國家視稅收法律關系為一種國家請求納稅人履行稅收債務的“公法上的債務關系”。誠信納稅是現代稅收本質的必然要求，它從道德和法律兩個層面支持和規范著良好稅收秩序的形成。

在我國當前，倡導和實行誠信納稅有其積極的意義。我國納稅人尚沒有形成與社會主義市場經濟相適應的納稅意識，各種偷逃稅行為還比較嚴重，廣大公民和企業對稅法的學習、遵從亟待加強。應當說，沒有依法誠信納稅這一基礎性條件，征稅機關就無法準確掌握稅務信息，稅收征納就很難有效進行，征管成本也將大大提高；同時，部分納稅人偷逃騙稅，就會影響其他誠信納稅人的稅負公平。誠信納稅還是納稅人提高和維護自身信用的需要，納稅人在納稅問題上的信用是其社會道德信用的重要內容。在很多國家，喪失納稅誠信是一個最壞的社會信用記錄，將影響其一系列的社會經濟活動，如訂立合同、取得貸款都將遇到困難，在日本連上汽車保險的費率都比其他人成倍增加。因此，推行依法誠信納稅，是建立公正、競爭、統一的市場秩序的重要內容，它必將推動全面建議小康社會目標的實現。

這里需要指出的是，在強調誠信納稅的同時，征稅機關也應依法誠信征稅。并且，政府信用對整個稅收誠信體系的形成往往起著關鍵的作用。征稅機關應當轉換職能，增強服務意識，嚴格依法行使征稅權，維護納稅人的合法權益。誠信原則的重要功能，就是制約征稅權的濫用，在征納雙方之間實現利益的平衡。從人的主體性和維護人權的角度看，納稅人在現代國家應當享有誠實推定權，它有助于申報納稅制度的推行。

二、誠信納稅的制度建構

在加入WTO和市場經濟深入發展的新形勢下，建立稅收誠信體系的重要性日益突顯。誠信納稅要取得實效，不應停留在一般性的宣傳教育層面上，應當通過制度建設來加以貫徹實施。首先，要在有關的立法中確立誠信原則。世界上不少國家在行政程序法或稅收基本法中規定了誠實信用原則，我國稅收征管法雖然在相關條文中規定納稅人應當依法向稅務機關提供有關資料，但沒有將誠信確立為一項基本原則，應當在即將制定的行政程序法等法律中加以確定。其次，建立誠信納稅激勵機制。要通過建立納稅信譽等級評定等制度安排，賦予誠信納稅人必要的權利和給予獎勵，使其在征納雙方的博弈中因誠信而獲取更多的利益。第三，健全責任制度。要在立法上規定違反誠信納稅的法律責任，以保證對誠信納稅這一法定義務的積極履行。這里的關鍵不再于“嚴懲重罰”，而是要加大稅收執法力度，讓所有不誠實的納稅人都沒有機會逃避法律的制裁，以昭示“稅網恢恢，疏而不漏”。