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2007年，我國稅收總額達到49442.73億元，其中國內(nèi)增值稅收入15470.11億元，約占全年稅收收入的31％。作為我國第一大稅種，增值稅轉(zhuǎn)型的改革始終為各界人士所關(guān)注。2008年3月，國務(wù)院總理在《政府工作報告》中指出：“繼續(xù)推進增值稅轉(zhuǎn)型改革試點，研究制定在全國范圍內(nèi)實施方案”。按照中央部署，2008年我國將繼續(xù)在東北三省和中部地區(qū)26個老工業(yè)基地城市實施增值稅轉(zhuǎn)型改革試點，研究制定在全國范圍內(nèi)的實施方案。增值稅改革推向全國，標志著我國新一輪稅制改革邁出關(guān)鍵一步。
一、增值稅類型的基本內(nèi)涵
增值稅是以商品生產(chǎn)流通和勞務(wù)服務(wù)各個環(huán)節(jié)的增值額為征稅對象的一種流轉(zhuǎn)稅。根據(jù)稅基寬窄的不同，增值稅可分為消費型、收入型、生產(chǎn)型三種類型。按照國際慣例，在計算增值額時，消費型增值稅允許把當期購買的固定資產(chǎn)價值在當期全部予以抵扣；收入型增值稅僅允許扣除當期轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品價值中的那部分固定資產(chǎn)；而生產(chǎn)型增值稅不允許扣除任何固定資產(chǎn)價值。世界各國實施增值稅都必須面對增值稅類型的選擇。在很大程度上，對增值稅類型的選擇是由一個國家的政治、經(jīng)濟、歷史等復(fù)雜因素決定的。目前世界上采用增值稅的國家中，大部分采用消費型增值稅，使用生產(chǎn)型增值稅的只有中國和印度尼西亞。
從財政收入的角度看，在稅率相同的情況下，生產(chǎn)型增值稅收入最多，消費型增值稅收入最少；從鼓勵投資的角度看，消費型增值稅效果最好，生產(chǎn)型效果最差。我國1994年的稅制改革出于抑制通貨膨脹和保證財政收入的考慮，選擇了對投資課以重稅的生產(chǎn)型增值稅。長久以來，生產(chǎn)型增值稅一直是束縛企業(yè)更新改造和技術(shù)升級的重要障礙。增值稅由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費型。主要表現(xiàn)在稅基的縮減，核心內(nèi)容是允許企業(yè)購進機器設(shè)備等固定資產(chǎn)的進項稅金可以在銷項稅金中抵扣，增值稅轉(zhuǎn)型改革有利于增加企業(yè)的現(xiàn)金流，提高企業(yè)設(shè)備投資和技術(shù)改造的積極性，增強企業(yè)自我發(fā)展的能力。
二、增值稅轉(zhuǎn)型是公平稅負的體現(xiàn)
增值稅轉(zhuǎn)型試點首先是被作為支持東北振興的優(yōu)惠政策而加以運用的。2004年。中共中央、國務(wù)院頒布了《關(guān)于實施東北地區(qū)等老工業(yè)基地振興戰(zhàn)略的若干意見》(中發(fā)[2003]11號)，決定在東北地區(qū)“三省一市”的八個行業(yè)實行試點增值稅轉(zhuǎn)型。試點當年。東北三省的國內(nèi)生產(chǎn)總值增幅就高于全國平均水平2.8個百分點。2007年7月1日起，我國繼在東北地區(qū)實行增值稅轉(zhuǎn)型試點之后，又在中部六省的26個老工業(yè)城市、12000多戶企業(yè)進行了擴大增值稅抵扣范圍的試點。至2007年底，共為這些企業(yè)抵退增值稅34.5億元。擴大增值稅抵扣范圍的試點擔負著支持東北振興、中部崛起與探索完善增值稅制度的重任，終極目標是為今后進一步在全國推進增值稅轉(zhuǎn)型、建立規(guī)范化的消費型增值稅制度積累寶貴經(jīng)驗。同時。使之由一種優(yōu)惠政策轉(zhuǎn)化為一種制度安排，以體現(xiàn)稅收的中性原則。真正實現(xiàn)納稅人稅負公平。縱觀國內(nèi)外的增值稅實踐，只有實行全面抵扣的消費型增值稅，消除重復(fù)征稅。才能真正體現(xiàn)增值稅的公平及中性，保護納稅人權(quán)益。所謂全面抵扣，意味著對全國范圍內(nèi)的所有增值稅一般納稅人全面實行這一制度，并允許將納稅人外購機器設(shè)備等固定資產(chǎn)所含增值稅金進行徹底扣除。
盡管在部分地區(qū)的部分行業(yè)中實行增值稅轉(zhuǎn)型試點。在一定時期內(nèi)可以推動這些地區(qū)的振興與崛起，但是，這只是對部分納稅人的優(yōu)惠，如果這一局面長期存在，必然帶來其他地區(qū)不同納稅人的不平等的競爭，侵害大部分納稅人的利益。為避免改革的消極效應(yīng)，保護納稅人平等負擔稅收的權(quán)利，中共中央在“十一五”規(guī)劃中明確提出，2006年至2010年期間。將“在全國范圍內(nèi)實現(xiàn)增值稅由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費型”，并盡可能地縮短試點的時間。事實上，近年來在全國全面實施增值稅轉(zhuǎn)型是可能的。
三、全面推進增值稅轉(zhuǎn)型是可行的
(一)財政狀況的改善為增值稅轉(zhuǎn)型提供了可能
生產(chǎn)型增值稅的稅基最大，其稅收收入是國家財政收入的主要來源，轉(zhuǎn)型后由于稅基減除了固定資產(chǎn)價值，將會造成財政收入的急劇減少。據(jù)財政部測算，如果僅允許把新增固定資產(chǎn)納入增值稅抵扣范圍。國家財政將減少收入200～400億元；如果允許將原有的設(shè)備投資納入增值稅抵扣范圍，將減收800～1000億元。轉(zhuǎn)型使財政面臨收入減少的風險，這對國家財政來說是一個不小的壓力。但從另一方面講，減少的財政收入又可得到部分彌補。1、增值稅轉(zhuǎn)型后，外購固定資產(chǎn)的進項稅額不計入成本，納稅人的成本費用降低，相應(yīng)的應(yīng)納稅所得額增加，企業(yè)所得稅將增加，這樣，減少的財政收入很大一部分可以得到彌補；2、我國綜合國力不斷增強。經(jīng)濟增長加快，財政狀況逐年好轉(zhuǎn)。統(tǒng)計顯示，2007年我國財政收入累計完成51304.03億元，比上年同期增收12543.83億元，增幅達到32.4％；從財政收入總量的結(jié)構(gòu)來看。稅收收入是我國財政收入的主要來源，2007年全國稅收收入完成49442.73億元，比上年增收11806億元，增長31.4％，稅收占財政總收入比重為96％。自1998年以來。稅收收入保持較快增長，稅收收入占GDP的比重由1998年的11.82％上升到2007年的20％。財政稅收連年大幅增收，為增值稅的轉(zhuǎn)型提供了物質(zhì)基礎(chǔ)。
(二)稅收征管水平的提高為增值稅轉(zhuǎn)型提供了可能
近年來，隨著我國稅收征管力度的加強，稅收制度的完善和計算機網(wǎng)絡(luò)的普及，特別是“金稅工程”及“中國稅收征管信息系統(tǒng)(CTAIS)”的逐步到位，使得我國的稅收征管水平有了顯著的提高。消費型增值稅相對于生產(chǎn)型增值稅來說，稅款抵扣業(yè)務(wù)更加復(fù)雜，征管難度更大，要求稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)的經(jīng)濟信息具有充分的監(jiān)控能力，要求稅務(wù)系統(tǒng)征管力量對商品流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)進行全過程管理。我國稅收征管水平的提高為消費型增值稅的實施提供了可能。
四、建議及措施
(一)在改革策略上可實行分步走
在行業(yè)方面，先在一些稅負較重和對國民經(jīng)濟的發(fā)展具有戰(zhàn)略意義的行業(yè)如高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)和交通、電力等基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)推行消費型增值稅，待時機成熟后，再推向重復(fù)征稅矛盾不很突出的郵電通訊、金融保險業(yè)以及面向消費的餐飲、旅游業(yè)等；在地域上，可先在國有企業(yè)最集中、生產(chǎn)型增值稅弊端最突出的地區(qū)進行，如目前的東北三省和中部地區(qū)的試點，為今后全國的增值稅轉(zhuǎn)型推廣提供寶貴經(jīng)驗。此舉能使稅收政策與國家產(chǎn)業(yè)政策、區(qū)域發(fā)展政策相協(xié)調(diào)。
(二)將現(xiàn)行的“增量扣稅”改為“全額扣稅”
具體操作中。可采取分段計算、逐步過渡的辦法，即設(shè)置一個合理的固定資產(chǎn)進項稅額標準。一方面，對標準額度以下的固定資產(chǎn)進項稅額允許直接計入增值稅進項稅額，一次性從企業(yè)當期銷項稅額中扣除。無須考慮新增增值稅及欠稅抵減因素；另一方面。對標準額度以上的固定資產(chǎn)進項稅額，則繼續(xù)采取增量抵扣辦法，在計算抵減新增增值稅及欠稅后仍有余的予以退稅，不足的則留待以后年度抵扣。這種分段計算的操作辦法，既可適當照顧中小企業(yè)的實際困難。又能將當期固定資產(chǎn)進項抵扣的稅額控制在財政可承受的范圍之內(nèi)。從中部地區(qū)和東北“三省一市”的試點情況看，在抵扣方式上，中部采用的是增量抵扣的辦法，東北地區(qū)則在增量之外辦理增值稅抵、退稅；從抵扣力度來看，中部地區(qū)小于東北地區(qū)，原因在于財政減收和對經(jīng)濟的影響問題，中部地區(qū)幅員遼闊，影響面較大，退稅會影響到投資反彈及調(diào)控導(dǎo)向的問題，因此，抵扣方法只能穩(wěn)步推進，這樣的經(jīng)驗可用于今后的全國推廣。
(三)適時開征新稅種
為了彌補增值稅轉(zhuǎn)型后的財政收入缺口，要加大稅費改革力度，適時開征燃料稅、社會保障稅、遺產(chǎn)稅、環(huán)境保護稅、資本利得稅等，促進財政收入的增長。
(四)強化計算機征管
計算機征管可以大大提離征管工作的質(zhì)量和效率。要創(chuàng)造條件，加強計算機聯(lián)網(wǎng)建設(shè)，從而加強計算機稽查。稅務(wù)部門應(yīng)該繼續(xù)重視和加強計算機的征管和稽核，進一步加快“金稅工程”建設(shè)，早日實現(xiàn)稅務(wù)信息化管理。
總之，在全國穩(wěn)步推進增值稅轉(zhuǎn)型改革。可以消除重復(fù)征稅，最大限度地減少稅收對市場機制的扭曲，有利于稅負公平，符合國際慣例和發(fā)展趨勢。