印刷企業(yè)增值稅稅收籌劃研究范文

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摘要：印刷企業(yè)是典型的實體微利企業(yè)，受原材料漲價及新興媒體的雙重擠壓，企業(yè)效益連年下滑，如何節(jié)流增效是必做功課之一。做好企業(yè)增值稅稅收籌劃，用足用好國家對印刷企業(yè)的增值稅稅收優(yōu)惠政策，減輕企業(yè)納稅負擔(dān)，節(jié)約現(xiàn)金流出是實現(xiàn)企業(yè)節(jié)能降耗的有效方法。財務(wù)人員在進行具體進銷項稅的會計賬務(wù)處理時，必須符合相關(guān)的財務(wù)制度和稅收規(guī)定，切實把稅收優(yōu)惠落到實處。

關(guān)鍵詞：印刷企業(yè)；稅收籌劃；會計處理

近年來，隨著電子媒體的逐步興起，傳統(tǒng)紙面媒體日漸式微，紙面媒體的下游企業(yè)——紙媒印刷數(shù)量更是出現(xiàn)斷崖式下跌，企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)步履維艱。因此，在開源受阻的情況下，搞好稅收籌劃不失為節(jié)流的重要方法之一。2019年3月5日，十三屆全國人大二次會議對增值稅稅率進行了下調(diào)，共分四個檔次，即13%、9%、6%、0%。根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第二條及財稅〔2005〕165號文第12條規(guī)定；印刷企業(yè)接受出版單位提供紙張、稿樣承印的印刷品所收取的加工費，應(yīng)按“加工”項目依17％（目前為13%）的稅率繳納增值稅。這里的關(guān)鍵是印刷企業(yè)是否自行采購紙張進行印刷，即如果是接受出版單位提供紙張印刷，執(zhí)行17%（目前為13%）的稅率；如果是自行采購紙張印刷，執(zhí)行13％（目前為9%）的稅率。以北方某市大型印刷企業(yè)為例，其2015年已完成經(jīng)營性文化事業(yè)單位轉(zhuǎn)制為企業(yè)的任務(wù)，年印量5億多對開張，根據(jù)具體情況，我認為可以采用兩種不同的方式進行稅務(wù)籌劃。其一，對XX黨報印刷適用免稅政策。根據(jù)〔2018〕124號文件的財稅〔2019〕16號兩個文件的要求，該印刷企業(yè)完全適用“黨報、黨刊將其印刷收入免征增值稅”的規(guī)定。按照年收入約2,000萬元計算，年節(jié)約稅負230萬元左右。其二，對X晚報的印刷，可采取印刷企業(yè)自行采購紙張印刷，X晚報社系該印刷企業(yè)的股東，本身因報紙發(fā)行價格低于印刷紙張成本價格，造成X晚報社待抵扣進項稅數(shù)額巨大，完全可以由印刷企業(yè)自行采購紙張進行承印，如此該印刷企業(yè)可以在采購紙張時按17%（現(xiàn)13%）的進項稅率進行抵扣，銷售時按13%（現(xiàn)9%）的銷項稅率進行納稅，可享受4個點的進銷稅率差額，按年收入約1,800萬元計算，年節(jié)約稅負70萬元左右。通過以上兩項籌劃，可為該企業(yè)年總計節(jié)約300萬元左右的稅負。這里需要注意的是，在執(zhí)行黨報印刷收入免稅政策時，要做好承印黨報的不可抵進項稅轉(zhuǎn)出以及銷項稅的會計處理方法:

一、進項稅方面

按照增值稅條例規(guī)定，如果納稅人銷售部分貨物免征增值稅，其為生產(chǎn)免稅貨物而耗用的原材料進項稅不得抵扣，也就是要將這部分進項稅額轉(zhuǎn)入成本，計算方法是銷售額比例法，會計處理是：借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目；貸記“應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅轉(zhuǎn)出）科目”。具體方法如下：印刷企業(yè)購進無法劃分的輔料進項稅，按照《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第二十六條規(guī)定；一般納稅人兼營免稅項目或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無法劃分不得抵扣的進項稅額的，按下列公式計算不得抵扣的進項稅額:不得抵扣的進項稅額=當月無法劃分的全部進項稅額×當月免稅項目銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額合計÷當月全部銷售額、營業(yè)額合計。對上述公式解析如下：（1）“當月無法劃分的全部進項稅額”是指企業(yè)在購入原材料時，沒有明確特定用途，即沒有明確是用于應(yīng)稅、免稅還是非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，并且在使用時既用于應(yīng)稅，又用于免稅或非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)。例如：印刷企業(yè)的原材料——新聞紙、PS版、油墨等既用于黨報印刷也用于其他類報紙印刷，根據(jù)計算公式要求，應(yīng)該將當月可準確劃分的新聞紙、PS版進項稅額剔除，當月無法劃分的油墨等進項稅額=全部進項稅額（當月實際耗用原材料進項稅）―當月可準確劃分用于應(yīng)稅項目、免稅項目及非應(yīng)稅項目的進項稅額。（2）根據(jù)國稅〔1997〕529號之規(guī)定，納稅人在計算不得抵扣進項稅額時，對其取得的銷售免稅貨物的銷售收入和經(jīng)營非應(yīng)稅項目的營業(yè)收入額，不得進行不含稅收入的換算。因此，在計算不得抵扣的進項稅額時，當月免稅項目銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額、當月全部銷售額、營業(yè)額應(yīng)為不含增值稅的收入和營業(yè)額。（3）根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第二十三條規(guī)定，納稅人兼營免稅項目或非應(yīng)稅項目（不包括固定資產(chǎn)和在建工程），所以，計算應(yīng)轉(zhuǎn)出的進項稅額時，當月無法劃分的全部進項稅中不包括既用于應(yīng)稅項目又用于免稅項目的機器設(shè)備等固定資產(chǎn)、在建工程的進項稅可以全額抵扣，不需參與進項稅劃分。

二、銷項稅方面

納稅人銷售免稅項目開具的普通發(fā)票金額應(yīng)該是銷售額和銷項稅的合計數(shù)，根據(jù)財會〔2016〕22號文件《增值稅會計處理規(guī)定》的要求，會計處理是：借記：“銀行存款（或應(yīng)收賬款）”科目；貸記：“主營業(yè)務(wù)收入（不含稅收入）”科目、貸記：“應(yīng)交稅費”-應(yīng)交增值稅（銷項稅）科目，同時，再將免征的銷項稅額進行結(jié)轉(zhuǎn)：借記：“應(yīng)交稅費”-應(yīng)交增值稅（減免稅款）科目；貸記損益類相關(guān)科目。這樣處理符合《企業(yè)會計準則第16號-政府補助》應(yīng)用指南中明確規(guī)定：“除稅收返還外稅收優(yōu)惠還包括直接減稅、免稅、增加計稅抵扣額、抵免部分稅額等形式。

參考文獻

［1］《中華人民共和國增值稅暫行條例》.［2］財政部國家稅務(wù)總局增值稅若干政策的通知［Z］.財稅〔2005〕165號.

［3］增值稅會計處理規(guī)定［Z］.財會〔2016〕22號.

［4］文化體制改革中經(jīng)營性文化事業(yè)單位轉(zhuǎn)制為企業(yè)和進一步支持文化企業(yè)發(fā)展兩個規(guī)定的通知［Z］.國辦發(fā)〔2018〕124號.

［5］財政部國家稅務(wù)總局中央宣傳部關(guān)于繼續(xù)實施文化體制改革中經(jīng)營性文化事業(yè)單位轉(zhuǎn)制為企業(yè)若干稅收政策的通知［Z］.財稅〔2019〕16號.

［6］《企業(yè)會計準則》

作者：鄭衛(wèi)國 單位：天津日報社