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我國1993年底出臺《中華人民共和國增值稅暫行條例》，正式構(gòu)建了增值稅體系。當時，為了解決稅源不足和投資過熱等原因，實行了生產(chǎn)型增值稅，即企業(yè)購進固定資產(chǎn)的進項稅額不能抵扣。隨著經(jīng)濟發(fā)展和體制改革的深化，目前國有企業(yè)大都已完成了改制，需要重新整合資源，進行新一輪的設(shè)備更新。生產(chǎn)型增值稅已完成了特定時期的特殊使命，當前已不能適應(yīng)社會生產(chǎn)發(fā)展的需要。
1、生產(chǎn)型增值稅重復(fù)課稅加重了企業(yè)的稅收負擔(dān)。國際上消費型增值稅稅率大致在8％－20％左右，我國的生產(chǎn)型增值稅率為17％，換算為消費型增值稅，在23%左右，稅負明顯過高。生產(chǎn)型增值稅沉重的稅負使企業(yè)有心技改，無錢納稅，大大抑制了擴大再生產(chǎn)的積極性。如果實行消費型增值稅，企業(yè)投入的固定資產(chǎn)已納稅金可以一次性扣除，就能大大促進企業(yè)技術(shù)更新，刺激經(jīng)濟增長。例如：企業(yè)投資100萬的固定資產(chǎn)，生產(chǎn)型增值稅下，固定資產(chǎn)的進項稅額不得抵扣，成本共計117萬，消費型增值稅下17萬進項稅額可以抵扣，這樣成本變成了100萬，降了14.53%（17/117=14.53%），固定資產(chǎn)相應(yīng)的折舊也降低了14.53％，企業(yè)利潤將增加14.53％。如此比較可以看出，增值稅改革將直接促進企業(yè)的盈利能力，企業(yè)再生產(chǎn)和市場競爭能力將大大增強。
2、實行生產(chǎn)型增值稅，稅負不平衡，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)不合理。在生產(chǎn)型增值稅下，高新技術(shù)企業(yè)和資本密集型企業(yè)，外購的固定資產(chǎn)比重大，稅負要明顯高于勞動密集型企業(yè)。投資于稅負高的行業(yè)成本高，風(fēng)險大，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)就得不到優(yōu)化。而消費型增值稅能平衡稅負，使高新技術(shù)企業(yè)在公平競爭中能得到較快的發(fā)展。
3、實行生產(chǎn)型增值稅削弱了商品在國際市場上的競爭力。由于生產(chǎn)型增值稅抵扣不足，我國出口商品即使按照增值稅的法定稅率計算退稅，仍然含有一定的增值稅，這樣不利于國內(nèi)產(chǎn)品開拓國際市場。如果實行消費型增值稅，出口產(chǎn)品的成本降低，就能提高商品在國際市場的競爭能力。
4、實行生產(chǎn)型增值稅加大了稅收的征管成本。生產(chǎn)型增值稅必須將可抵扣的購進貨物和勞務(wù)與不可抵扣的購進貨物和勞務(wù)分開。審查復(fù)雜，無形之中就提高了稅務(wù)機關(guān)的征管成本。而在消費型增值稅下，外購貨物和勞務(wù)的進項稅額一次扣除，不必再分攤，計算依據(jù)準確，便于實施操作。
二、對增值稅轉(zhuǎn)型工作的建議
1、實行固定資產(chǎn)抵扣的過渡措施。為減少對財政收入大的沖擊，增值稅轉(zhuǎn)型可以考慮采取先對固定資產(chǎn)的部分進項稅額進行抵扣的政策，以后逐年提高抵扣的比例，直到全額抵扣。對投資過熱的行業(yè)，國家要以列舉和規(guī)定的方式暫不實行消費型增值稅。這樣可以在財政經(jīng)濟因素出現(xiàn)較大變動的時候，保持財政經(jīng)濟的穩(wěn)定。
2、對于使用過的存量固定資產(chǎn)采用收入型增值稅，對新增固定資產(chǎn)采用消費型增值稅。使用過的存量固定資產(chǎn)是已經(jīng)發(fā)生的投資行為，如果這部分進項稅額予以抵扣的話，數(shù)額巨大，會對國家的財政收入產(chǎn)生嚴重影響。如果這部分稅額不予抵扣的話，經(jīng)營好的企業(yè)在同等條件下就寧愿購買新的固定資產(chǎn)，而不愿實施兼并，這樣又不利于企業(yè)進行資產(chǎn)重組。在過渡時期可以考慮對使用過的存量固定資產(chǎn)采用收入型增值稅，即在購進固定資產(chǎn)時，只允許扣除當期應(yīng)計入成本的折舊。這樣處理即可減輕財政收入的壓力，又可在一定程度上消除不予抵扣的弊端。
3、可以拓寬增值稅的征稅范圍。我國現(xiàn)行增值稅的課稅范圍從產(chǎn)業(yè)分類上來看即是工業(yè)和商業(yè)，與之聯(lián)系緊密的農(nóng)業(yè)、交通運輸業(yè)、建筑業(yè)等領(lǐng)域在我國仍然征收營業(yè)稅，這樣割裂了增值稅專用發(fā)票的鏈條式管理的稅制體系。稅法上明確劃分了增值稅與營業(yè)稅的征稅范圍，它們互不交叉，但是，在日趨復(fù)雜的混合銷售和兼營活動中政策界限難以準確劃分，納稅人會采取各種復(fù)雜的經(jīng)營形式鉆稅法的空子，從而造成稅款的流失。所以在增值稅轉(zhuǎn)型的同時可以考慮將上述行業(yè)納入增值稅的稅收范疇，并一步到位地征收消費型增值稅。
4、應(yīng)對稅制結(jié)構(gòu)進行配套的改革。增值稅是我國稅收收入的主要來源，為避免增值稅轉(zhuǎn)型對財政收入造成沖擊，也可以考慮通過開征新的稅種，比如遺產(chǎn)稅、社會保障稅、證券交易稅等，來彌補財政收入的缺口。
5、增值稅轉(zhuǎn)型將刺激企業(yè)技術(shù)改造，引進先進的生產(chǎn)設(shè)備，相應(yīng)的工作人員就會減少，這必將帶來更多的人失業(yè)下崗，對社會穩(wěn)定和職工就業(yè)產(chǎn)生很大的影響。在這方面可以考慮對勞動密集型行業(yè)予以適當?shù)亩愂諆?yōu)惠政策，矛盾緩解了再取消優(yōu)惠政策。
實行消費型增值稅對經(jīng)濟和社會的各方面都會產(chǎn)生不同程度的影響，但從長期看，實行消費型增值稅可以刺激投資，鼓勵技術(shù)更新，促進產(chǎn)業(yè)發(fā)展，對經(jīng)濟增長會產(chǎn)生積極的作用，其正面效應(yīng)大于負面效應(yīng)。對于負面效應(yīng)，如果采取過渡措施加以緩解就可以較好地解決。