茶葉生產企業增值稅計算方式范文

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摘要：1978年，增值稅在我國初步試行，伴隨著實踐和經驗的積累，我國的增值稅制度慢慢趨于成熟，目前增值稅已經成為我國稅種中的“龍頭老大”，增值稅的收入占國家全部稅收收入比重的60%以上。在茶葉生產企業中，增值稅同樣是一個重要稅種，對于企業來說，熟悉增值稅計算方式，不但有利于企業利潤的最大化，同樣利于產業資源的最大化利用，促進國家的繁榮發展。

關鍵詞：茶葉生產企業；增值稅；計算方式

1農業增值稅的功能產品

在一層一層的流轉中會不斷增值，增值稅就是對產品增值額進行增稅的稅種，它獨特的特點也使它成為一種流轉稅。而所謂的增值額，它指的是企業在運營中所創造出的價值，即企業對該價值的銷售額減去貨物損耗、運輸等進項額的金額數；而農業增值稅則是將產品定位為農產品的稅種制度。我國增值稅的功能主要涉及以下方面：

1.1為國家財政提供收入

稅收的最大功能在于滿足國家財政收入的需要，而農業增值稅是增值稅中的一個類型，它是以農產品為征收目標。隨著機械化和種植科學的深度發展，農業的創造價值越來越大，在增值稅中也占有比較大的比重。

1.2對經濟結構進行調整

增值稅作為政府宏觀調控的重要工具，它的分支農業增值稅也起到當中的一部分作用；國家從納稅人手中取得稅款，進而對納稅人的經濟情況產生改變，另一方面，政府取得的稅款可對多方面的物質利益進行調整，一定地改變經濟結構、各階層收入狀況等問題，最大程度地糾正市場扭曲問題，不斷促進經濟的穩定發展。

1.3避免出現重復征稅

在產品流轉過程中，很多產品會經過多次流轉，如果用傳統方式進行征稅，重復征稅的情況就很容易給國內公民帶來很大的稅收包袱。比方說，一個物品的進貨價是80元，售價85元，那么增值稅只對增加的5元征稅，如果用傳統增稅方法進行征稅，在多次流轉后產品售價將遠遠大于85元。

2增值稅對茶葉生產企業的影響

2.1利于茶葉初步加工企業的發展

對于小規模納稅人來說，在增值稅制度實行的情況下，他們應繳納的稅收不但和傳統稅收制度的稅收相差不大，甚至還小一些，所以比較容易被茶農所接受。且增值稅在小規模納稅人的征收方面也比較合理，比較符合茶葉初步加工企業的發展實際水平，同時對茶葉初步加工企業的稅后留利有增加作用，利于茶葉初步加工企業內外的擴張和技術的改進，提高茶葉生存品質和效率，促進茶產業的發展。

2.2利于茶葉生產企業與其他產業的競爭

自古以來，茶葉都是被定格為高稅率商品，也常被定位為嗜好品來進行稅率的設置，加上其他農副產品的比價問題，多數茶葉生產企業的收入都不高，進而使得茶葉生產企業普遍規模較小，技術較為落后。而隨著咖啡、果汁等多種飲料產品慢慢受到越來越多人的歡迎，茶葉生產企業的市場也慢慢受到很大的威脅，再此情況下，增值稅制的實行大大縮小了茶葉和其他飲料產品的稅負差距，茶葉和其他飲料都是按同一稅率來進行征收增值稅，大大提高了茶葉的市場競爭力。

2.3促進茶葉生產企業的公平和發展

增值稅制度的推行大大簡化和規范了稅收制度，偷稅和漏稅的行為將慢慢無路可尋。在茶葉的生產過程中，無論茶葉生產企業是怎樣的性質和規模，都需要各自承擔納稅義務，這種產業內稅收制度的規范，更加促進了企業間的公平競爭，使多勞多得的理念更好貫徹，利于整個產業的高速發展和產業內機構的優化。

3茶葉初步加工企業的增值稅計算

2009年中國全面取消了農業稅，中華民族交了兩千多年的“皇糧國稅”歲月至此全面結束，而對于目前的茶葉初加工工廠，除了自產的茶葉能享受免稅政策外，農產品中的其他初產產品依然需要按規定上繳增值稅。在茶葉初步加工企業的增值稅計算分析中，因為各企業的經營模式的不同，上繳的增值稅款項和數額都各不相同，下面我們以茶葉初步制作加工廠的三種不同運營模式將它們劃分成三種不同情況，來探討三種情況下各自的增值稅計算。

3.1第一種類型———自產茶葉的茶葉

初步加工企業這類型的茶葉初步加工企業都擁有自己的茶園生產茶葉，且自產的茶葉已滿足自身加工生產的需要，企業對自產的茶葉進行初步加工，并生產出經過加工的自產初級農產品毛茶供下一級企業進行深加工制作。根據增值稅條例我們知道，農業生產者銷售的自產初級農產品屬于農產品，故不需要繳納增值稅。

3.2第二種類型———外購茶葉的茶葉

初步加工企業這類型的茶葉初步加工企業自身不種植產出毛茶，而是對外收購毛茶，再對茶葉進行初制加工，這種購買茶葉再進行初步制作的加工企業需要繳納增值稅。這當中又分兩種情況，一種是初步制作加工企業為小納稅人的情況，一種是初步制作加工企業為一般納稅人；小納稅人的增值稅計算較為簡便，其應上繳的增值稅的計算公式為銷售額乘以征收率，最終得出的結果即是應納增值稅數額；后者的增值稅計算則相對復雜繁瑣，它需要分別計算出企業的銷售增值稅和進貨增值稅，銷售增值稅等于不含稅售出的毛茶收入和初級農產品稅率30%相乘得出的結果，而進貨增值稅的計算則要涵蓋當中的各類費用，比如包裝、加工和運輸等費用，購買的原茶按照收購發票上的價格乘以13%的扣除率，運費則按合法發票上的運費乘以7%，其他包裝和輔料等的增值稅則各憑增值稅專用發票抵扣聯上的稅額進行抵扣。

3.3第三種類型———自產茶葉又收購茶葉的茶葉

初步加工企業這類型的茶葉初步加工企業一般都擁有自己的茶園生產茶葉，但自產的茶葉數目難以滿足自身加工和銷售產業的發展規模，于是選擇對外收購更多的茶葉，既加工自產的毛茶，又加工對外收購的毛茶，以滿足自身企業的穩定和高速發展。這類既自產茶葉又對外收購茶葉的企業，它的經營模式中會出現以下兩種情況，一種是對加工自產毛茶，一種是對收購來的毛茶的加工，從上文可知對自產毛茶的加工可免增值稅；根據增值稅條例規定，該情況下應對不同稅率貨物的銷售額或應稅勞務的銷售額進行核算，如果在營業過程中企業沒有自行分別核算銷售額，就將面對從高適用稅率來繳納增值稅的局面了。

4一條龍茶葉生產企業的增值稅計算

這類型的企業一般都擁有自己的茶葉種植基地，并使用自己企業生產的茶葉進行初制和精制，最終產出精制茶，這種企業的生產面積一般比較廣，生產規模大，運營模式也比較復雜。

4.1小規模納稅人的增值稅計算

由上面可知，自產茶葉初步加工企業不需要繳納增值稅，但一條龍茶葉生產企業涉及茶葉后期的精制過程，所以最終產品不再定位為農業產品，而是工業產品，工業產品需要繳納增值稅。小規模納稅人情況下，其應納增值稅等于不含稅銷售額乘以征收率的結果，征收率為6%。

4.2一般納稅人的增值稅計算

如果這種企業屬于一般納稅人，那增值稅的計算標準又是另一種情況，我們需要分別計算出銷項增值稅和進項增值稅，才能最終得出增值稅數額；銷項增值稅等于不含稅銷售額乘以稅率的結果，其中稅率為工業產品稅率17%；而進項稅的計算方法和外購茶葉的茶葉初步加工企業的計算方法有所不同，因為一條龍茶葉生產企業的茶葉原料是自我供給，屬于自產農產品而不是外購農產品，所以耗用原料方面的進項額不需要計算，其他方面的進項額計算和外購茶葉的初步加工企業的進項額計算基本相同。

5茶葉精制加工企業的增值稅計算

精制加工企業因為均采取外購原材料的運營模式，所以這類型的加工企業被定位為工業企業，生產出的產品自然屬于工業產品，所以也需要按規定繳納增值稅。如果是小規模納稅人的茶葉精制企業，其增值稅計算和前面的情況相同，也是：增值稅=不含稅銷售額×6%的征稅率；而對于一般納稅人，增值稅計算方法則又是不同的，這種情況下需計算增值稅銷項稅和增值稅進項稅，增值稅銷項稅的計算方法依然是：不含稅銷售額×稅率，此時的稅率采用的是工業產品稅率17%；而增值稅進項稅的計算方法則更為復雜，因為茶葉精制企業的原料獲取途徑和初步加工企業的方式不同，這也導致實際計算中不能將兩者的增值稅進項稅并為一論，茶葉精制企業增值稅進項稅主要以耗用原料的進項稅計算，計算過程主要需考慮企業在獲取原料過程中的發票問題，其中包含的發票有增值稅專用發票（A）、農產品銷售發票（B)和企業自行開具的農副產品收購發票（C），下面我們就幾種情況進行分析。對于企業持有A的情況，增值稅進項稅可以直接依照發票上的稅額看出。對于企業不持有A但持有B的情況，增值稅進項稅可以用發票上原料產品的金額乘以扣除率（13%）來得出。對于企業不持有A和B，但持有C的情況，增值稅進項稅可以用發票上的收購價乘以扣除率（13%）來得出。對于企業不持有ABC任何一種發票的情況而言，增值稅進項稅無法計算，當中的損失企業自行承擔。

6結語

綜上所述，對于茶葉生產企業來說，增值稅計算這項不可忽視的工作非常復雜嚴格，但這個過程又必須盡心盡力去做，因為只有通過認真的計算和嚴格的分析，才能對企業的發展方向做出最明智的選擇，使產業的資源做到最大化配置，使各企業發揮出各自的最大能力。在計算茶葉生產企業增值稅的時候，最重要的是對企業的生產方式和運營模式進行準確的把握，對增值稅制度多一些深入的了解，才能更好地結合實際進行計算，提高計算效率并對祖國增值稅制度的完善出一份力，促進企業的高效高速發展，增強茶葉生產企業的競爭力。

參考文獻

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作者：楊敏 單位：四川交通職業技術學院