虛開增值稅發(fā)票與法律責(zé)任范文

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摘要：近年來(lái)，我國(guó)虛開增值稅發(fā)票的犯罪行為越來(lái)越猖獗。根據(jù)我國(guó)稅務(wù)局曝光的虛開增值稅發(fā)票案例，本文首先簡(jiǎn)述虛開增值稅發(fā)票和相應(yīng)法律責(zé)任，進(jìn)而通過常見的虛開增值稅發(fā)票案例所涉及的利益三方，從利益三方的不同角度進(jìn)行案例的剖析和財(cái)務(wù)問題分析，在文章最后提出建議和措施。重視虛開增值稅發(fā)票問題不僅是稅務(wù)機(jī)關(guān)管理的重點(diǎn)內(nèi)容，更是企業(yè)提高自身價(jià)值和管理水平需要關(guān)注的問題。

關(guān)鍵詞:虛開增值稅發(fā)票;法律責(zé)任;財(cái)務(wù)問題

一、虛開增值稅發(fā)票及其法律責(zé)任

發(fā)票是經(jīng)濟(jì)核算中的明確收付責(zé)任、核實(shí)現(xiàn)金與實(shí)物的單據(jù)憑證，更是商品交易和提供勞務(wù)等活動(dòng)付款的書面證明，同時(shí)還是國(guó)家財(cái)政、稅收、審計(jì)等部門進(jìn)行財(cái)務(wù)稅收檢查的重要證據(jù)之一，因此發(fā)票對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理具有重大意義，尤其是增值稅發(fā)票。增值稅發(fā)票是根據(jù)增值稅征收管理而產(chǎn)生的一種記錄價(jià)款、貨物或勞務(wù)等所承擔(dān)的增值稅稅額的一種特殊發(fā)票，增值稅專用發(fā)票不僅記載著商品、勞務(wù)等的銷售額、增值稅額，還記錄了銷售方、提供勞務(wù)方等利益方的納稅義務(wù)活動(dòng)的進(jìn)項(xiàng)稅額，更是購(gòu)貨方進(jìn)項(xiàng)稅抵扣和出口退稅的重要證明。由于增值稅存在可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅，還是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的重要憑證，虛開增值稅專用發(fā)票問題也一直存在。虛開增值稅發(fā)票是一種犯罪活動(dòng)，是行為人在沒有任何實(shí)際的商品交易的情況下，憑空填開貨名、數(shù)量、貨款、稅款等交易內(nèi)容，還包括行為人在一定商品交易基礎(chǔ)上，隨意改填交易內(nèi)容、數(shù)量、價(jià)款和稅款等內(nèi)容的情形。在增值稅計(jì)稅的各個(gè)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)都可能存在虛開增值稅發(fā)票的情況，我國(guó)《刑法》明確規(guī)定虛開增值稅發(fā)票是一種犯罪行為，并明確了各種犯罪行為的判處規(guī)定，虛開增值稅發(fā)票危害了我國(guó)稅收的征收管理體制，而虛開增值稅發(fā)票還分為為他人虛開、為自己虛開、為他人自己虛開、介紹他人虛開行為，因此弄清楚虛開行為是了解各方財(cái)務(wù)影響的重要前提。

二、虛開增值稅發(fā)票的各個(gè)利益方及財(cái)務(wù)問題

虛開增值稅發(fā)票反映出其與實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的關(guān)聯(lián)度和業(yè)務(wù)真實(shí)性，而不同的虛開行為和虛開主體會(huì)涉及不同的利益方，根據(jù)我國(guó)稅務(wù)總局曝光的眾多虛開增值稅發(fā)票案件，虛開增值稅發(fā)票通常涉及行業(yè)的上下游各個(gè)經(jīng)營(yíng)主體，下文以私營(yíng)加油站虛開增值稅發(fā)票為例詳細(xì)介紹各個(gè)利益方及其財(cái)務(wù)問題。

（一）虛開增值稅發(fā)票的某私營(yíng)加油站

近幾年，某私營(yíng)加油站存在虛開增值稅發(fā)票的行為。由于該加油站存在大量現(xiàn)金銷售，存在許多不要發(fā)票的情況，這為其后虛開增值稅發(fā)票提供可能；另外由于加油站的經(jīng)營(yíng)特性，商品銷售單一，加上私營(yíng)的特性存在許多其他產(chǎn)品和需求的購(gòu)進(jìn)，增值稅進(jìn)項(xiàng)和銷項(xiàng)的不匹配，這是私營(yíng)加油站虛開增值稅發(fā)票的重要?jiǎng)訖C(jī)之一；最后在案例中該私營(yíng)加油站虛開增值稅發(fā)票并買賣增值稅發(fā)票構(gòu)成嚴(yán)重的犯罪，不僅妨礙了正常的稅收管理活動(dòng)，還影響并操縱了企業(yè)所得稅。就該私營(yíng)加油站虛開增值稅發(fā)票的財(cái)務(wù)問題來(lái)看，該私營(yíng)加油站長(zhǎng)期以來(lái)都是進(jìn)項(xiàng)多、銷項(xiàng)少，增值稅項(xiàng)目嚴(yán)重不匹配，該加油站存在嚴(yán)重的稅收管理漏洞。一是實(shí)現(xiàn)的銷售收入與申報(bào)納稅數(shù)據(jù)不符，由于加油站24小時(shí)經(jīng)營(yíng)，進(jìn)貨途徑多，顧客流動(dòng)性大且雜，因此加油站存在機(jī)表數(shù)與申報(bào)數(shù)不符的現(xiàn)象，實(shí)際銷量與賬務(wù)記載難以核實(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)管理難度巨大；二是私營(yíng)加油站由于規(guī)模較小，其財(cái)務(wù)制度不健全，財(cái)務(wù)資料不全并且沒有健全的財(cái)務(wù)制度，此外財(cái)務(wù)人員的財(cái)務(wù)核算水平也不夠，無(wú)法按照增值稅的相關(guān)規(guī)定設(shè)置賬簿，也無(wú)法準(zhǔn)確核算銷售額，也就是說(shuō)私營(yíng)加油站由于本身規(guī)模小，在財(cái)務(wù)核算水平的局限下，其銷售額的核算不能保證完全正確；三是稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)私營(yíng)加油站的稅務(wù)監(jiān)控和管理不夠，由于稅控機(jī)制在某些細(xì)節(jié)上不夠完善，使得私營(yíng)加油站利用自身?xiàng)l件進(jìn)行虛開增值稅發(fā)票的犯罪行為，在買賣增值稅發(fā)票的同時(shí)還減少了自身企業(yè)所得稅并承擔(dān)著嚴(yán)重的法律風(fēng)險(xiǎn)。

（二）提供交易企業(yè)發(fā)票的個(gè)人

本案例中提供發(fā)票的個(gè)人長(zhǎng)期從事柴油批發(fā)生意，向某企業(yè)提供柴油，而該個(gè)體通過上述私營(yíng)加油站與企業(yè)簽訂柴油購(gòu)銷協(xié)議，并向加油站購(gòu)買發(fā)票進(jìn)行結(jié)算。首先，向企業(yè)提供增值稅發(fā)票的個(gè)人涉及買賣增值稅發(fā)票，個(gè)人購(gòu)買增值稅發(fā)票進(jìn)行虛假納稅申報(bào)已經(jīng)違反我國(guó)相關(guān)法律規(guī)定了；其次，該業(yè)務(wù)員直接聯(lián)系需要柴油的企業(yè)并從中獲利，而個(gè)人的不同身份將決定與其合作企業(yè)是否是善意取得增值稅發(fā)票，如果該個(gè)人是與加油站無(wú)關(guān)的自主批發(fā)經(jīng)營(yíng)個(gè)體，則與其合作的企業(yè)為惡意取得增值稅發(fā)票，因?yàn)橘?gòu)買柴油的企業(yè)與增值稅發(fā)票開出的加油站沒有任何業(yè)務(wù)聯(lián)系，加油站從沒為該企業(yè)提供過貨物，所以該企業(yè)屬于惡意取得增值稅發(fā)票，相對(duì)而言如果該個(gè)人是上述加油站的業(yè)務(wù)員，那么購(gòu)買柴油的企業(yè)則是善意取得增值稅發(fā)票，因?yàn)樵撈髽I(yè)與加油站的確存在真實(shí)的購(gòu)銷活動(dòng)，只是加油站虛構(gòu)了業(yè)務(wù)活動(dòng)存在改變發(fā)票內(nèi)容的問題；最后，提供給交易企業(yè)發(fā)票的個(gè)人是私營(yíng)加油站與購(gòu)買柴油企業(yè)間的重要鏈接人，他的身份直接決定雙方的行為性質(zhì)，因此在這種案例中需要重點(diǎn)關(guān)注提供交易企業(yè)發(fā)票的個(gè)人，也就是鏈接交易的中間人。

（三）收取該增值稅發(fā)票的企

業(yè)案例中收取該增值稅發(fā)票的企業(yè)是采購(gòu)由上述個(gè)人提供的柴油，在整個(gè)采購(gòu)過程中該企業(yè)只是與提供交易的個(gè)人有直接聯(lián)系，并沒有與私營(yíng)加油站聯(lián)系，而該企業(yè)是與上述私營(yíng)加油站簽訂的柴油購(gòu)銷協(xié)議，然而該企業(yè)是否為惡意取得該增值稅發(fā)票還取決于提供發(fā)票的個(gè)人的身份。如果企業(yè)是惡意取得增值稅發(fā)票，那么該企業(yè)不僅要接受稅收處罰，還會(huì)受到降低信用等級(jí)等諸多處罰，這樣一來(lái)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)就會(huì)受到影響，降低了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率。從收取該增值稅發(fā)票的企業(yè)來(lái)看，該企業(yè)存在許多財(cái)務(wù)問題，一是該企業(yè)的發(fā)票管理不嚴(yán)，企業(yè)只有加強(qiáng)發(fā)票管理，才能維持良好的經(jīng)營(yíng)秩序，并提高公司經(jīng)濟(jì)核算水平，而本案例中該企業(yè)很顯然沒有重視發(fā)票的管理，更沒有建立有效的發(fā)票管理體制，更沒有對(duì)發(fā)票進(jìn)行有效的分類；二是該企業(yè)商品的購(gòu)銷合同管理存在問題，一般來(lái)說(shuō)簽訂購(gòu)銷合同之前必須對(duì)交易方進(jìn)行充分的了解，該企業(yè)不僅沒有對(duì)與之直接聯(lián)系的個(gè)人進(jìn)行身份的確認(rèn)和了解，更沒有與提供發(fā)票的加油站建立絲毫聯(lián)系；三是該企業(yè)財(cái)務(wù)制度不健全，對(duì)于該采購(gòu)業(yè)務(wù)企業(yè)沒有獲取充足的財(cái)務(wù)資料，說(shuō)明企業(yè)財(cái)務(wù)制度存在缺陷，財(cái)務(wù)人員的財(cái)務(wù)核算水平更是良莠不齊。

三、建議措施

（一）加強(qiáng)宣傳虛開增值稅發(fā)票的法律責(zé)任，獎(jiǎng)勵(lì)索要增值稅發(fā)票的行為

各個(gè)稅務(wù)機(jī)關(guān)要充分發(fā)揮機(jī)構(gòu)服務(wù)作用，加強(qiáng)宣傳稅法及虛開增值稅發(fā)票的法律責(zé)任。一方面，在方式上要多樣化，在信息化網(wǎng)絡(luò)化的時(shí)代，人們接受信息的渠道多種多樣，稅務(wù)機(jī)關(guān)要充分運(yùn)用網(wǎng)絡(luò)信息時(shí)代的優(yōu)勢(shì)，通過各種媒介、展覽等形式生動(dòng)的詮釋虛開增值稅發(fā)票的法律責(zé)任和嚴(yán)重財(cái)務(wù)后果，此外還應(yīng)該多曝光違反稅法的各種案件，通過事實(shí)案例的方式進(jìn)行稅收管理的宣傳；另一方面，我國(guó)作為社會(huì)主義國(guó)家，稅收是取之與民、用之于民的，加強(qiáng)宣傳稅收的本質(zhì)和原理，讓人們明確索要增值稅發(fā)票的重要意義，使人們對(duì)稅收活動(dòng)有更多支持和理解，加強(qiáng)和提升全社會(huì)的納稅意識(shí)。

（二）健全企業(yè)財(cái)務(wù)制度，提高財(cái)務(wù)管理水平

從上文案例的分析可以看出，虛開增值稅發(fā)票與公司內(nèi)部財(cái)務(wù)制度和管理水平有著直接聯(lián)系，健全企業(yè)財(cái)務(wù)制度，培養(yǎng)高水平的財(cái)務(wù)人員，才能提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)核算水平，保證交易業(yè)務(wù)的核算準(zhǔn)確性，減少增值稅發(fā)票的潛在問題。總之，只有健全的財(cái)務(wù)制度和較高的財(cái)務(wù)管理水平，才能通過經(jīng)營(yíng)管理水平提高企業(yè)價(jià)值，而不是通過虛開增值稅發(fā)票進(jìn)行偷稅避稅。

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作者：范智敏