國際會計范文

以公共選擇理論的角度看，會計準則被視為公共物品，其原因在于信息的共享性。在我們對于信息的使用時并不影響其他人對信息的使用，會計準則作為信息的一種，也具備信息的共享性特征，每個人在進行財務報表的同時獲取反饋的信息。

1國際會計準則是一種公共物品

公共物品指的是一種可以供人們共同使用的物品，其特征在于非競爭性及非排他性。國際會計準則是指由財務信息生成，而又對財務信息進行處理，具備導向性作用，是非常典型的一種公共物品。兩個不同國家，不同企業對于會計準則的使用的時候，由一方的使用并不會導致另外一方不能使用，同時對另一方使用并不會造成其使用成本的增加，這點上就表明國際會計準則的非排他性。另一方面來講，國際會計準則的制定生成，在企業進行運用的時候，并不影響其他企業的營運成本，相互都是在公開。均等條件下進行。因此，國際會計準則不具備競爭性，也就是所說的非競爭性特點。

2國際會計準則的供給分析

（一）國際會計準則供給國際會計準則供給指的是國際政府部門或者其代表在制定和實施準則過程中運用的強制或意愿手段的總稱。它供給的主體是國際政府以及其代表。在準則的制定和實施過程中，會產生相應的成本，而由于國際會計準則本身性質屬于公共物品，在使用的過程中并不會產生任何的成本。在意識到這點的時候，消費者提供給制定準備的部門的支付就講克制在最低，從而能使得國際會計準備的供給將大大降低甚至是0的一個狀態。針對這一問題的出現，就應運而生了一個公共機構，即國際政府部門及其代IASB。致使政府部門成為執行職能的機構一方面是由于其本身資源稀缺的特性，另一方面政府的強權手段在這方面起到很有效的作用。

（二）國際會計準則供給的影響因素（1）環境因素。環境因素在這里指的是一些社會環境因素，如政治、經濟、法律、文化等。通常而言，國際會計準則的制定與實施，與其主導環境的遠近有著密切的聯系，相距越近，制定與實施就更有效率，供求量也就增加。反之，當主導環境與國際會計準則相沖突，準則的制定與實施將變得困難，供給量就會下降。（2）生產技術水平。當社會對于會計方面的理論及實踐有一個長足的發展后，相對于的會計水準也將大大提高，此時其會計準則的質量就有保障，供給量也將有堅實的基礎，相應的國家會計準則的收入也將提高。相同的，會計準則在實施執行上的技術的提升，同樣對供給產生推動影響，有助于會計主體素質的提高和會計行為的控制增強。（3）供給成本因素。國際會計準則在其帶來受益的同時也將產生一定量的成本，成本產生的主要途徑還是在于準則的制定與實施。制定成本是必然存在的成本，一些準則的制定需要在經過大量社會實踐考察的，這就相應的產生必然成本。實施成本的產生主要是兩個方面，一是內在的決策，具體表現在應對會計準則所采取的一些集體活動所消耗的時間及人力。隨著參與集體決策人數的增加，所對應的消耗成本就將增加，這就是所謂的決策成本。另一方面是由于外在因素帶來的成本消耗，如集體決策并不能滿足所有參與者的意愿，因此給他們帶來的損失。國際會計準則在制定與實施過程中所耗費的成本越大，就會導致準則的供給量越??；相反，成本消耗越小，那么供給量就將越大。

3國際會計準則的需求分析

（一）國際會計準則需求國際會計準則的需求指的是在消費國際會計準則上需求主體的主觀意愿及客觀能力。其中的需求主體主要是一些國際性的組織、跨國公司和跨國投資者等。需求主體有著一些明顯的特征，首先，在目的上具有盈利性特征，即需求在是希望能夠通過遵守國際會計準則來獲取其中的潛在利益。其次，會計主體在需求內容上也具備不確定性。最后，相比供給主體，會計準則的需求主體就顯得更加的廣泛，不再像供給主體局限于政府機關，而是在此基礎上多了非政府機關等的一些市場主體。根據國際會計準則的普遍與平等特性，因此確定兩者都可以是需求的主體。

資本市場的迅速全球化，迫切需要一個統一的高質量會計準則對其進行規范。有鑒于此，1993年國際會計準則委員會（IASC）與證券委員會國際組織（IOSCO）達成一項協定，計劃構建一套把世界經濟拉得更近的國際會計核心準則（Corestandards），以適用于所有在國際資本市場跨國融資和上市的企業，作為跨國上市公司對外提供財務報表的依據。目前這套核心準則已經制定完成，其涉及的不少會計理論和實務問題，對我國會計準則的制定和理論研究，無疑將提供新的啟示。

一、相關組織背景

（－）國際會計準則委員會（IASC）

IASC是一個致力于國際會計協調的民間會計職業團體，于1973年6月由來自澳大利亞、加拿大、法國、德國、日本、墨西哥、荷蘭、英國和美國等9國的16個會計職業團體在英國發起成立。其宗旨是：本著公眾的利益，制定和公布編報財務報表所應遵循的會計準則，并促使這些準則在世界范圍內被接受和遵守。自成立以來，IASC已了三十多項有效的會計準則（IAS），涵蓋了影響企業財務會計和財務報告的絕大部分方面，基本上構成了一個整體。目前除美國和加拿大外，世界上幾乎所有的國家都支持IAS作為跨國上市的基本依據。

（二）證券委員會國際組織（IOSCO）

IOSCO建立于1987年，它是一個世界性的證券管理機構。這個組織由各國政府代表參加，因此是個官方機構、這些代表在自己的國家里既是證券市場的管理者，又是證券市場法規的制定者。目前這個組織有150個國家和地區的代表組成、涉及全世界85％的資本市場，中國證券管理委員會是該組織成員之一。其基本宗旨是：為保持和發展一個有效的資本市場共同合作，提高世界證券管理的質量。這自然會涉及到跨國證券上市買賣中的一個重要問題：會計報表按照什么準則編制？因而制定和相互可以接受的會計準則就成為IASC和IOSCO共同關心的問題。

二、國際會計核心準則的制定過程

（－）協議的初步達成

摘要：本文比較了公司在應用國際會計準則和美國通用會計準則下，會計質量的變化情況，說明應用國際會計準則與更高的會計質量是相關聯的，但這一研究成果受到特定國家和特定時間段的限制。

關鍵詞：國際會計準則；美國通用會計準則；會計質量

筆者將應用國際會計準則（IAS）公司的會計金額特征與不應用國際會計準則而是應用美國通用會計準則（GAAP）公司的會計金額特征進行對比，發現應用IAS的公司，比應用GAAP的公司，有更少的盈余損失，并且會計金額具有更高的價值相關性。采用國際會計準則的公司凈收入變化的差異較大，凈收入變化與現金流量變化的差異比率較高，應計利潤與現金流量之間的負相關性顯著較小，同時負凈收入大幅增加。總體而言，應用IAS的公司通常表現出比應用GAAP的公司更高的會計質量。此外，還有弱證據表明IAS的應用與較低的資本成本相關。

一、會計金額特征

通過評估應用國際會計準則（IAS）而產生的會計金額特征，以確定IAS下的報告是否與較高的會計質量和較低的資本成本相關。特別的，筆者調查了應用IAS是否涉及較少的盈余管理，以及更及時的損失確認，會計金額有更高價值相關性以及比應用GAAP更低的資本成本相關聯。筆者首先比較了適用IAS的公司的會計金額特征以及IAS公司采用IAS后不存在GAAP的公司的匹配樣本，結果表明應用IAS的公司比未使用IAS的公司具有更高的會計質量。接下來我們確定IAS公司在申請IAS后是否會提高會計質量，結果同樣表明，應用IAS與會計質量的提高有關，沒有應用IAS的公司在同一時期內沒有表現出相同程度的改進。在對資本權益成本進行類比比較的結果表明，雖然較弱，但是推論是一致的，即應用IAS可能與較低的資本成本相關。鑒于國際會計準則理事會（IASB）頒布的國際會計準則不斷經過修訂，這一研究結果支持了更多國家和企業采用國際會計準則的財務報告改進前景。國際會計準則理事會的一個主要目標是“為了公共利益，制定一套高質量、可理解和可執行的全球會計標準，這些標準要求透明和通用財務報表中的可比信息。”在這方面，IASB已采取措施取消允許的替代會計實務，并要求更能反映公司經濟地位和業績的會計計量。如果取消替代方案并增加會計計量反映經濟頭寸限制管理層自行決定報告較少反映公司經濟狀況和業績的會計金額（例如，通過管理收益），會計質量可能會提高。因此筆者預測根據IAS確定的會計金額質量高于美國通用準則下確定的會計金額。但是由于公司的監管、執法和證明環境也會影響會計質量，IAS應用是否會導致更高質量的會計金額是一個開放的經驗問題。

二、盈利管理

我們將盈利管理較少的收益解釋為質量較高，基于此前的研究，我們的盈余管理指標是基于凈收入變化的方差，凈收入變化的方差與現金流量變化的方差比，應計利潤與現金流量之間的相關性，以及小的正凈收入的頻率。我們解釋凈收入變化的較大差異，凈收入變化與現金流量變化的較高比率，應計利潤與現金流量之間的負相關性較小，以及較小的正凈收入頻率作為盈利管理較少的收益證據。在制定指標時，包含了對之前研究確定的因素的控制，這些因素與公司決定采用IAS以減輕自我選擇的影響有關。我們需要更準確地把損失的收益解釋為具有更高質量的收益。在控制潛在的混雜因素后，我們的指標時大量負凈收入的頻率。我們將較高負凈收入的較高頻率解釋為更及時地承認損失的證據。最后，我們將具有更高價值相關性的會計金額解釋為更高質量，我們的價值相關性指標是收入和股票賬面價值以及股票收益，這些都為更高的解釋力提供了更具有價值相關性的證據。

三、企業資本成本

[摘要]中國加入世貿組織后,國際會計準則對中國的會計準則具有一定的約束力,從目前來看,我國的會計準則與國際會計準則尚有較大的差距,與國際接軌尚需一段很長的時間。文章比較了國際會計準則與我國會計準則的差距,對如何與國際會計準則接軌提出了對策與設想。

中國加入世貿組織后,意味著中國將融入世界經濟大循環中,因此,國際慣例對中國具有約束力,相應地,國際會計準則對中國的會計準則也同樣具有約束力。但從實際情況看,我國會計準則與國際會計準則及其國際慣例尚有較大的差距。筆者就我國會計準則與國際會計準則的差異及如何與國際接軌談一些粗淺的認識和設想。

一、國際會計準則及其趨向國際會計準則委員會是由來自澳大利亞、加拿大、法國、德國、日本、墨西哥、荷蘭、英國和愛爾蘭以及美國的會計職業團體于1973年發起成立的

它始終致力于會計準則的國際協調,其基本目標是:第一,為了公共利益,制定并公布在編制成為審計對象的財務報表時應遵守的會計準則,并推動這些準則在全世界范圍內被接受和遵守。第二,為改進和調節與財務報表揭示有關的會計準則和程序而付出最大努力。在國際會計準則委員會發展的初期,它面臨的是來自于歐盟(EC)、經濟合作與發展組織(OECD)、國際會計師聯合(IFAC)等國際機構的競爭。但是隨著國際會計準則委員會“可比性和改進計劃”的成功實施和“核心準則”的制定以及國際會計準則質量的不斷提高,同時憑借著國際會計準則委員會對會計準則國際協調最初作出的持久和不懈的努力以及世界銀行和證券委員會國際組織(IOSCO)等機構對它的大力支持,逐漸獲得了社會的普遍認同,其規模日漸擴大。經過30年的努力,國際會計準則委員會在促進國際會計準則在全世界范圍內的認可和實施方面取得了令人注目的成就。

會員代表由成立時的9個國家、16個會計職業團體迅速擴大到2000年底的112個國家、153個會計職業組織。1996年國際會計準則委員會對67個國家的調查結果顯示,其中56個國家將國際會計準則作為本國的會計準則或以國際會計準則為基礎來制定本國的會計準則;國際會計準則得到了世界大多數證券交易所的承認。2000年5月,歐盟委員會宣布,到2005年所有歐盟的上市公司必須使用國際會計準則。當月,證券委員會國際組織又通過對國際會計準則委員會的核心準則的審核,并正式建議其所有的成員要求跨國籌資和上市公司采用該核心的準則進行財務信息揭示。由國際會計準則委員會制定,經證券委員會國際組織認可的核心準則的實施,意味著只要一個公司的財務報表遵循其本國的會計要求和國際會計準則,或者其本國的會計準則已經符合國際會計準則,這家公司就可以在世界各地接受國際會計準則委員會核心準則的證券交易所上市,而無須重編或重整其財務報表。這對于減少跨國發行證券和股票上市的成本、提高證券市場效率和跨國財務信息的透明度和可比性具有重大的意義。

二、我國會計準則的發展2000年12月29日,財政部了《關于印發〈企業會計制度〉的通知》,明確了企業會計制度的實施范圍,規定了企業會計制度于2001年1月1日起暫在股份有限公司范圍內執行;2001年1月18日,財政部又印發了《企業會計準則———無形資產等項準則的通知》要求所有企業從2001年1月1日起執行《借款費用》、《租賃》、《現金流量表》、《債務重組》、《會計政策、會計估計變更和會計差錯更正》、《非貨幣性交易》等六項會計準則

這表明我國在現階段乃至今后相當長的時期內,《企業會計準則》和《企業會計制度》將長期并存,不能互相取代,又缺一不可。這是因為,我國目前將會計制度改由企業自行制定的條件還不成熟,隨著會計科目體系的形成和逐步完善,將來可能會形成由企業根據會計準則自行制定或者有中介機構制定會計制度的格局,因為準則和制度的差別在很多方面是無法消除的。準則和制度的長期并存,將成為中國特色會計準則的重要內容。我國的會計準則在兼顧本國國情和國際慣例,實現會計準則的國際化方面有了很大的進展,主要包供括以下幾個方面。一是會計的目的已從只顧政府的需要轉為兼顧政府和投資者的需要;二是會計信息的透明度從絕對保密轉為逐步公開;三是會計信息的質量,從強調合法性轉為兼顧合法性、有用性和可靠性;四是會計選擇,從只有政府宏觀選擇轉為政府宏觀選擇與企業微觀選擇并重;五是會計和稅務的關系,從會計制度服從于稅務法規轉為會計制度與稅務法規適當分離。

三、我國會計準則與國際會計準則的差異與距離我國的會計方面與國際水準仍存在相當大的差距

摘要：信息化技術手段的更新和翻轉課堂的出現加速了傳統課堂的更新，經濟一體化環境下國際會計準則的趨同要求加速培養國際會計人才，根據國際會計的教學現狀，基于新媒體的國際會計翻轉課堂教學模式的構建，有利于增強學生的學習能力，提高教學效率，為教學提高新思路。

關鍵詞：翻轉課堂；新媒體；微信公眾號；教學改革

一、國際會計教學現狀

2010年4月2日，中國財政部《中國企業會計準則與國際財務報告準則持續全面趨同路線圖》，標志著我國企業會計國際化趨同的范圍不僅僅是跨國公司、上市公司甚至是大部分大中型企業，也對高校加強國際化會計人才的培養提出了新的要求?！秶H會計》作為會計學本科教學過程中的綜合專業課程，目前在全國各大高校的普及范圍并不很廣，一般院校都將其作為高年級的專業選修課程，但是國際會計學課程內容涵蓋知識面廣且難度較大。按照國際慣例，國際會計應包含會計模式、國際會計協調、不同國家會計準則的差異研究、還涉及外幣折算，跨國會計報表、國際審計和稅務等內容。就我校的培養方案而言，會計學本科學生在大二時選修《國際會計》，然而《國際會計》的內容主要包括的是國際會計模式的比較，外幣會計，合并報表問題和跨國公司財務管理問題，這些內容主要包含在《高級財務會計》課程中講授，學生將在大三修讀這門課，這就間接的造成了教學內容的脫節，學生往往無法全面、深入、系統的學習這門課程，單純的只有一個理論上的認知。除此之外《國際會計》作為一門正在發展的學科，各國會計準則和國際會計準則不斷變化，但是教材的更新相對緩慢，學生無法了解國際會計的最新動態，再者國際會計作為選修課仍舊采用的是填鴨式的理論教學，學生很難通過課件和書本有深入的理解，作為選修課32個學時要涵蓋十章大范圍的整個國際會計的維度也給教學增加了難度，現在的教學都是以中文授課為主，而國際會計主要側重于研究會計模式比較、跨國會計實務的處理和國際會計準則的協調，這些具體的內容一般都以英文的形式體現，所以最后是否能夠達到預期的教學效果也有待商榷。基于國際會計課程的特性和現階段的教學現狀，在經濟一體化的大環境下，會計準則的國際趨同作為一個不可避免的趨勢，如何更好的明確國際會計課程的定位，改革國際會計課程的教學方式顯得尤為重要。

二、翻轉課堂的教學模式

翻轉課堂又稱反轉課堂、顛倒課堂。國內翻轉課堂的研究熱點主要集中在教學模式探討，與慕課、微課等視頻資源相結合所進行的教學改革。近年來微課、慕課、翻轉課堂的概念不斷推陳出新，通過信息化手段進行的新媒體的翻轉課堂在與傳統教學相比中脫穎而出。實施翻轉課堂教學，一邊發揮教師的引導啟發作用，一邊調動學生的積極主動創造性，通過在課前觀看教學資源，課堂上的角色互換講解，課后的及時反饋評價，增加學生個性化的自學時間，開拓學生的知識面，深入對知識的理解從而提高教學效果。必須具備以下一些基本條件：在師資方面，教師必須掌握一定的信息技術，能夠制作微課程和微視頻，還能進行翻轉課堂設計；在學生方面，學生必須具有較強的自主學習能力，同時還具有較多的自由支配時間；在教學資源方面，要有完善的網絡支持和進行互動的教學環境。翻轉課堂與傳統的教學相比，教師從“權威主導者”演變成了“教練引導者”，一方面是為了充分調動學生的學習主動性，另一方面更是為了豐富課堂內容，同時要求教師和學生在課堂上充分進行互動。在實際進行中，發展課堂的混合式學習要包含課前、課中和課后三個階段，由教師和學生共同參與，課前的預習環節，課中的講解深入，課后的評價反思，缺一不可。各個環節不僅需要教師的充分準備，還需要學生的積極配合。為了更好地構建本院學生對《國際會計》課程進行翻轉課堂教學的改革，筆者收集了浙江農林大學暨陽學院會計實驗班15級30名同學的問卷調查結果，以期得到學生對《國際會計》翻轉課堂的前期理解導向，在是否知道翻轉課堂，是否贊同翻轉課堂學習的調查中得知，超過半數的同學并不知道什么是翻轉課堂也并不傾向翻轉課堂的教學，另外有70.7%的同學認為翻轉課堂一旦開始，會加重學習負擔，只有43.3%的同學認為翻轉課堂可以提升自己的學習能力。翻轉課堂是建立在現代信息技術與現代教學理念相結合的基礎上進行的教學改革的嘗試，由于前期學生的參與反響程度并不高，特別是對于低年級的獨立學院的會計專業學生，如何利用信息技術資源，結合新媒體的手段，進行混合式的翻轉課堂教學改革必將是一個漫長的過程，為了更好地解決教師如何設計怎么用，學生怎么培養主觀能動性學習的問題，筆者結合浙江農林大學暨陽學院會計專業《國際會計》課程的教學大綱初步進行基于新媒體的國際會計翻轉課堂的設計。

三、基于新媒體的國際會計翻轉課堂構建

翻轉課堂突破了傳統課堂的教學局限，學生可以充分發揮創造性，主動學習，獨立思考，翻轉課堂自2000年作為一種自上而下的教學模式提出之后一直在實踐類課程例如醫學和計算機課程中廣為實踐，真正在會計學課程中的實踐少之又少，國際會計作為一門理論綜合性較強的課程作為選修課，又結合各國以及國際財務會計準則的協調率先進行翻轉課堂的試驗是較優的選擇。筆者作為新教師曾經帶過3個年級的國際會計課程，從一開始的純理論教學，到小班化之后的由學生進行匯報，以及通過QQ群的手段進行課前、課后課件作業共享的方法嘗試優化課程的設計，仍然沒有起到明顯的改善。如今的零零后一代普遍都是低頭族，社交網絡的出現和發展不僅拉近了人與人的距離，也使得生活和學習更加便利。結合《國際會計》課程的特點，結合微信公眾號和網絡平臺，筆者想要重新構建《國際會計》課程。整個課程的設計分為課前、課堂和課后三個階段，由教師和學生共同參與。新媒體的國際會計翻轉課堂構建核心是利用微信公眾平臺，通過微信訂閱號，可以實現消息的推送，自動回復和素材管理。由問卷調查的結果可以得知93.3%的同學會關注《國際會計》課程的公眾號并愿意獲取來自公眾號的教學視頻、練習題、課程課件、答疑等教學資源。根據本院《國際會計課程》的教學大綱，32個學時的總課程，每周為2個學時，講授國際會計的形成，會計模式，比較會計模式，國際會計協調化，國際會計準則，會計慣例，國際財務報表和國際稅務7大章的內容。課前教師在圍繞教學目標和任務的前提下，制作微視頻和與教學相關的網絡鏈接推送與公眾號，學生可以根據資料進行事先的預習，此活動可以安排在課堂教學時間的前一周進行。學生可以反復觀看并提出疑惑反饋給老師，教師可以在課堂前進行整理，及時答疑。課堂教學時間根據課前遇到的問題進行充分的討論解答，在進行教學過程中要做到角色的互換，由學生為主體，教師為引導者，由學生進行演繹，充分理解各個知識點的內容，發揮學生的積極主動參與性，在互相交流的基礎上加深理解，完成課程的學習。課堂的教學結束并不意味著整個學習告一段落，要著重加強課后的提升和鞏固，教師可以在課后及時課堂講解的重點難點以及作業，讓學生進行進一步的思考，以此達到鞏固提高的作用。把微信公眾平臺引入到翻轉課堂的教學中，首先是考慮到現階段信息技術手段的不斷發展，學生更傾向于網絡學習，自由分配學習時間，再者微信公眾號的翻轉課堂可以實現個性化培養和因材施教，教師在講臺上始終扮演者權威的角色，并不能掌握每一個學生的學習習慣，學生因為個性的原因也不擅長在課堂各抒己見，微信公眾號的推出可以進行資源的共享，實現共同進步。

摘要：隨著租賃行業的擴大化發展，不僅在規模上有所擴大，而且在復雜性方面也有所增加，原先使用的租賃國際會計準則已經無法滿足新時期下租賃行業的發展，逐漸顯露出越來越多的問題。針對于此，新租賃國際會計準則出現在人們的視野之中，并與2019年1月1日正式施行，盡管在新租賃會計準則中糾正了以往準則中的部分問題，但是新準則仍然存在一些問題，為此，本文圍繞新租賃國際會計準則進行相關方面的探討與研究，以此來明確這一方面的內容。

關鍵詞：租賃；國際；會計；準則

一、前言

租賃行業誕生于二十世紀五十年代，伴隨著金融租賃公司的大幅涌現，逐漸形成了時展趨勢，越來越多的企業開始接受融資租賃。自此，除了銀行信貸外，融資租賃已經一躍而成為第二大融資方式，并在財務報表中占據著越來越重要的位置。由于任何一個行業的發展都需要相對應的政策給予支持、規范等方面的作用，因此，租賃行業的發展是需要租賃國際會計準則來發揮作用，但是隨著租賃行業的進一步發展，原先實行的租賃國際會計準則已經無法滿足租賃行業的發展，不斷暴露出諸多問題，為此，新租賃國際會計準則于2016年初頒布，針對以下內容做出了一定程度的修改：長期短期租賃、售后回租的確認原則與計量方法。需要注意的是，盡管取得了一定的進步，但是新租賃國際會計準則仍然存在一定的問題，這一方面的改革和完善仍面臨一定的困難。

二、新租賃國際會計準則推行之后帶來的意義分析

新租賃國際會計準則是建立在租賃國際會計準則的基礎上進行了修改，在推行新租賃國際會計準則之后，對于租賃行業的發展還是具有不少的意義，為此，這一章節首先對新租賃國際會計準則的意義進行探討，在明確這一方面內容的基礎上為后續的研究而奠定基礎。

(一)“使用權模型”更加符合資產和負債的定義資產和負債是企業發展的關鍵，資產的確認一般取決于企業實際控制獲得的收益，而非法律意義上的所有權。與之相對應，租賃過程中出租人的權利在于控制自己出租資產獲取的租金以及相應的利益，承租人的權利在于控制資產使用權以及所獲取的收益。由此可見，無論是出租人還是承租人都應該確認一項資產，同時考慮到承租人具有支付未來租金的現時義務，因此也需確認一項負債。根據新租賃國際會計準則來看，對于以往采用的“所有權模型”，要求在經營租賃資產時進行資本化處理，這樣有助于提高會計準則的準確性，使得新租賃國際會計準則顯露出嚴謹、協調等方面的特點。

(二)“兩租合一”思想能夠為決策者提供真實有效信息在未實行新租賃國際會計準則之前，“兩租劃分”思想較為普遍，導致企業在經營租賃過程中只需要每期確認租金費用即可，不需要在資產負債表上反映出這一過程中形成的資產與負債。但是這一做法在一定程度上會隱藏部分資產與負債，無形中掩蓋了企業真實的財務杠桿，不僅有可能引發會計信息失真的問題，還可能會影響正確決策的落實，而在新租賃國際會計準則中提出了“兩租合一”的思想，在這一思想引導之下開展的租賃業務，在很大程度上能夠避免企業濫用經營租賃來美化財務狀況，從而確保企業的資產與負債得以充分披露。在此基礎上為相關的決策者提供更為真實的信息，從而做好有關于企業的決策。

一、會計準則國際協調的研究

會計準則的國際協調效果的好壞最終表現為國際會計準則能否為會計信息使用者提供高質量的會計信息，從而降低、減少會計信息使用者決策過程中的信息不對稱。一方面，國際會計協調的內容包括形式上的協調和實質上的協調。形式上的協調是指會計準則制定的協調，即會計管制與規章的協調，而實質上的協調是指會計準則執行的協調，即會計實務和財務報告的協調。伴隨2006年新會計準則的頒布與實施，中國會計準則與國際會計準則在形式上已基本實現趨同。但是，財務報告使用者更關注會計準則實質上的協調，因為只有完成實質上的協調才能提高財務報告的可比性，從而為使用者提供與投資決策有關的會計信息。比如，國際會計準則主要以原則為導向，允許管理者運用主觀判斷選擇相應的會計政策，因而有更多的操縱余地。而在2006年新會計準則頒布之前，中國會計準則主要以規則為導向，限制了編報者的判斷能力。對于中國這樣一個新興經濟體來說，證券市場起步晚，金融市場的制度和監管還不完善，所以高質量的國際會計準則可能無法在中國發揮應有的作用。相反，當規則限制了主觀判斷，投資者可能會認為中國會計準則提供較為明確的判斷標準，所產生的會計信息質量因而比國際會計準則帶來的會計信息質量更加可靠。因此，國際會計準則在中國目前的轉軌經濟體制下是否能提高會計信息質量，中國會計準則是否已經與其達到實質上的協調，這些問題值得深入研究。另一方面，會計信息質量包括盈余質量、可比性和透明度等許多方面，而盈余質量是其中的一個重要指標，也是迄今為止理論界關注的熱點話題。因此，可以通過分析和檢驗國際會計準則的協調對盈余質量的影響來評價協調的效果。盈余質量通俗地講就是企業盈余預測企業未來現金凈流量的能力，如果會計盈余預測企業未來現金流量的能力強，那么將提高會計信息使用者的決策相關性，會計盈余相應地表現為高質量，反之亦然。由于盈余質量的含義有許多種解釋，所以研究盈余質量的方法也不盡相同。目前大多數研究偏重于以股價為標準的計量，但考慮到我國的股票市場還不成熟，其分析對象也僅限于股票投資者，忽視了其他會計信息使用者，今后的研究可著眼于分析現金流量與盈余質量的關系。

二、探索研究路徑和對象

總的來看，現有文獻主要以股價為標準來衡量會計信息質量，自然是從股票市場投資者的角度來分析國際會計準則對盈余質量的影響，因而忽略了財務報告的其他使用者，如債權人和政府。同時，以股價為對象的研究僅反映了會計相關性對股票投資者產生的影響，而忽視了其他會計信息使用者能否利用會計信息做出合理的投資決策，即會計信息質量中的相關性能否得到體現。FASB（1978）在財務會計概念框架的第一號文件中指出：財務報告應當提供現在的、潛在的投資者和債權人以及其他使用者用以評價預期現金流入的數量、時間及不確定性的有用信息。由于投資者和債權人的現金流量與企業的現金流量有關，所以財務報告應提供有助于投資者、債權人和其他使用者評價預期現金流入的數量、時間及不確定性的有用信息。因此，可以換一種研究路徑，通過會計盈余預測未來現金流量的能力來考核盈余質量，這樣可以較好的評價全體信息使用者利用會計信息決策的有用性，從而對當前以投資者為主的研究進行補充并以較全面的視角評價中國會計準則的國際協調。眾所周知，中國的B股市場最初面對的是境外投資者，隨著2001年中國證券會對B股市場新規定的頒布，中國境內居民也可以參與投資B股，從而B股市場的投資主體由境內和境外投資者共同組成。根據不同主體的需要，B股公司除了提供按照中國會計準則編制的財務報告外，還要提供按照國際會計準則編制的英文材料。因此，境內投資者主要使用依據中國會計準則編制的財務報告，而境外投資者則參考使用國際會計準則編制的財務報告。這樣，基于不同會計準則下的會計數據對探索國際會計準則在中國運用的效果提供了良好的基礎。另一方面，如果采用不同國家或同一國家不同公司作為樣本，則很可能導致估計結果的不可靠性。因為不同國家的法律和稅收體制有很大不同，不同公司的激勵水平也分高低，所以諸如這類因素會成為噪音干擾。而選取B股公司做樣本則能自然地避免這些干擾因素。

三、總結

新會計準則的頒布實施為我國國際化發展、市場化改革提供了契機和基礎，以成熟市場經濟為載體的國際會計準則不僅要求我們從形式和內容上縮小差異，還要從實質上考察協調的效果。本文以此為動機，探討了會計準則國際協調效果的重要意義，從新會計準則下盈余質量的變化趨勢，以及與國際會計準則下盈余質量差異的變化趨勢入手，探索了結合現金流量觀察盈余變化的新路徑，以期今后通過實證分析進一步評價國際會計準則協調的效果。

作者：陳文磊單位：南京財經大學

一、前言

歐盟（EuropeanUnion，EU）是當今世界上區域經濟合作最為緊密并逐步從經濟一體化走向政治一體化的國家間聯盟。它的前身是1957年成立的歐洲經濟共同體EEC，后改稱歐共體EC，1993年11月才改組為歐盟。歐共體EC自成立后一直致力于在地區范圍內進行會計協調。歐共體有關財務與會計指令的頒布與實施，一定程度上促進了歐盟內部各成員國之間經濟貿易交流。但是由于各國存在著差異，以及指令本身的不完善，隨著世界經濟的一體化和資本市場的全球化，歐盟不得不進一步采取有效措施，加強會計國際化協調。

采納國際會計準則是歐盟金融市場一體化的一個重要里程碑。根據歐盟制定的關于采納國際會計準則的決議，要求所有的歐盟上市公司從2005年起必須按國際會計準則（IntemationalAccountingStandards，IAS）以及未來的國際財務報告標準（InternationalFinancialReportingStandards，IFRS）編制合并會計報表。歐盟之所以采用IAS和IFRS，主要原因是歐盟制定了金融服務行動計劃（AktionsplanfuerFinanzdienstleistungen，FSAP），即在2005年或者之后一段時間里建立歐盟統一的金融市場。1999年制定的FSAP打算采取43條措施，以掃除歐洲金融市場一體化進程中一切障礙，盡快把歐盟各國造就成一個統一的經濟實體，尤其是金融實體，以提高在國際上的競爭力。

二。歐盟會計協調的現狀和存在的問題

1.歐盟自70年代以來所做的協調努力。

歐盟自20世紀70年代起就一直致力于會計協調工作。

協調的主要形式是制定各種會計指令。指令具有很強的法律約束力，要求各成員國將其內容寫入本國相關的法律法規中，因此，取得了良好效果。歐盟于1978年7月25日首次了關于公司年度財務報告規定格式的第四號指令（78/660/EWG）和在1983年6月13日了關于合并報告第七號指令（83/349/EWG），對歐盟會計協調產生了重大影響。

后來，又相繼在1986年為銀行和其它金融機構補充了特殊規定（86/349/EWG），并且，在1991年為保險企業補充了特殊規定（91/674/EWG）。這些指令在一定程度上促進了歐盟的會計協調。歐盟會計指令能夠在法律的框架內得以實施，是國家間達成政治協議的結果。