稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管范文

摘要：“金稅三期”的出現(xiàn)主要是預(yù)防與監(jiān)管通過稅收漏洞進(jìn)行的違法行為，保證我國(guó)稅收管理安全穩(wěn)定發(fā)展。主要通過對(duì)“金稅三期”管理系統(tǒng)的介紹，深入分析“金稅三期”工程建設(shè)與稅收風(fēng)險(xiǎn)管理不匹配的具體表現(xiàn)，提出適宜的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理方案，為我國(guó)稅收征管更穩(wěn)定發(fā)展提供參考意見。

關(guān)鍵詞：“金稅三期”；稅收風(fēng)險(xiǎn)；管理

0引言

稅收是國(guó)家財(cái)政收入的主要來源，主要由政府遵循相關(guān)法律規(guī)定征收。當(dāng)今社會(huì)信息化發(fā)展速度越來越快，稅收征管體制改革也與時(shí)俱進(jìn)融入了更多信息化技術(shù)，稅收制度在經(jīng)歷第二次改革之后更加健全和完善，人們的稅收風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)也隨之加強(qiáng)。2018年全國(guó)稅務(wù)工作中提出要加強(qiáng)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理，國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)也對(duì)新時(shí)代稅收風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，制訂了相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，“金稅三期”的上線更是完善了風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)容。

1“金稅三期”概述

“金稅三期”是將互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)與稅收管理相結(jié)合而進(jìn)行的征管系統(tǒng)的創(chuàng)新，遵循一體化原則，組建統(tǒng)一規(guī)范的稅務(wù)應(yīng)用系統(tǒng)平臺(tái)，通過運(yùn)用計(jì)算機(jī)及互聯(lián)網(wǎng)，將稅務(wù)信息集中化處理，覆蓋全部稅種、工作流程、國(guó)地稅機(jī)關(guān)并與相關(guān)部門聯(lián)網(wǎng)的稅收管理信息系統(tǒng)。具體的來講，“金稅三期”是圍繞著“一個(gè)平臺(tái)、兩個(gè)處理、三個(gè)覆蓋、四個(gè)系統(tǒng)”的總體目標(biāo)組建的，一個(gè)平臺(tái)是指將互聯(lián)網(wǎng)硬件與辦公軟件結(jié)合統(tǒng)一的技術(shù)平臺(tái)；兩個(gè)處理是指在統(tǒng)一的技術(shù)平臺(tái)基礎(chǔ)之上總局與省局實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)集中處理；三個(gè)覆蓋是指覆蓋所有稅種、覆蓋所有工作環(huán)節(jié)、覆蓋國(guó)地稅局及相關(guān)單位；四個(gè)系統(tǒng)是指征收管理、行政管理、外部信息及決策支持四大系統(tǒng)。

2“金稅三期”管理系統(tǒng)的功能定位

“金稅三期”是在網(wǎng)絡(luò)硬件與基礎(chǔ)軟件基礎(chǔ)之上建立的，在此平臺(tái)上總局與省局實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)集中處理。“金稅三期”具有強(qiáng)大的數(shù)據(jù)評(píng)估及云計(jì)算能力，該系統(tǒng)實(shí)施以來稅收征管效率顯著增長(zhǎng)。“金稅三期”到底強(qiáng)大在何處，我們通過以下幾點(diǎn)可以體會(huì)。

摘要：金稅三期在一定程度上使舊有的稅收方法與稅收特征發(fā)生改變，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展中，企業(yè)需要面對(duì)的宏觀環(huán)境也有了一些變化。但是，在宏觀環(huán)境的變化和稅務(wù)相關(guān)人員認(rèn)識(shí)力弱的影響下，金稅三期應(yīng)用后企業(yè)需要面對(duì)稅收立法、稅收監(jiān)管和稅收遵從等多方面的風(fēng)險(xiǎn)。本文以金稅三期為視點(diǎn)，主要分析了金稅三期實(shí)行后企業(yè)會(huì)遇到的風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)造成風(fēng)險(xiǎn)的形成因素進(jìn)行分析，并提出了金稅三期納稅后規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的措施意見，這樣不但可以大幅減少企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，還能對(duì)企業(yè)的發(fā)展和未來多次的稅制改革起著鋪墊作用。

關(guān)鍵詞：金稅三期；稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；認(rèn)識(shí)；機(jī)制；評(píng)估

一、金稅三期實(shí)行后企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)與問題分析

1.稅收立法風(fēng)險(xiǎn)。稅收立法風(fēng)險(xiǎn)包含立法風(fēng)險(xiǎn)和政策風(fēng)險(xiǎn)兩大類。金稅三期風(fēng)險(xiǎn)管理都要從大數(shù)據(jù)中找出企業(yè)存在的高風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，通過稅法和稅收政策來加強(qiáng)稅收管理，從而達(dá)到降低風(fēng)險(xiǎn)的目的。

2.稅收監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)。稅收監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)包含稅收監(jiān)管形式風(fēng)險(xiǎn)、環(huán)節(jié)把控風(fēng)險(xiǎn)和監(jiān)管措施風(fēng)險(xiǎn)三類。監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)指的是稅務(wù)機(jī)關(guān)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)里實(shí)行了一些不合適得措施所造成的風(fēng)險(xiǎn)。稅收監(jiān)管里涉及到稅收目標(biāo)的設(shè)置與稅收征管措施的實(shí)施，并且這兩者之間有一些差距，風(fēng)險(xiǎn)帶來的危害程度不盡相同。

3.稅收遵從風(fēng)險(xiǎn)。稅收遵從風(fēng)險(xiǎn)，即納稅人未能按照我國(guó)的立法履行其稅收義務(wù)，偷稅、漏稅行為時(shí)有發(fā)生，它是金稅三期風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)鍵，所以應(yīng)采取合理的措施來減少風(fēng)險(xiǎn)。

二、金稅三期后企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因

1.外部環(huán)境。金稅三期施行后，企業(yè)發(fā)展的市場(chǎng)環(huán)境有了一些變化。政治因素、文化因素、經(jīng)濟(jì)因素、技術(shù)因素、市場(chǎng)因素和自然因素對(duì)企業(yè)發(fā)展的作用變得越來越不可忽視，風(fēng)險(xiǎn)控制的不確定性增大，變得更加難以控制，讓企業(yè)在金稅三期后風(fēng)險(xiǎn)更甚。

摘要：社會(huì)總體水平的提升帶動(dòng)了商業(yè)地產(chǎn)的快速發(fā)展，作為集餐飲、娛樂、休閑等多種經(jīng)營(yíng)用途為一體的房地產(chǎn)形式，在當(dāng)前受到了大眾普遍關(guān)注，為了最大限度滿足大眾需求，在競(jìng)爭(zhēng)中獲得優(yōu)勢(shì)地位，有效控制稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)是商業(yè)地產(chǎn)發(fā)展過程中重點(diǎn)關(guān)注的問題之一。結(jié)合現(xiàn)實(shí)來看，商業(yè)地產(chǎn)稅務(wù)籌劃受多方面因素影響，其稅務(wù)籌劃工作中也存在著一些尚未解決的問題，所以找到問題出現(xiàn)的原因并予以解決對(duì)商業(yè)地產(chǎn)控制稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)具有重大意義。

關(guān)鍵詞：商業(yè)地產(chǎn)；稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)；有效控制

商業(yè)地產(chǎn)作為房地產(chǎn)中的一部分，在我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展中起著關(guān)鍵作用，由此其行業(yè)發(fā)展也會(huì)受到我國(guó)政策以及法律上的影響，從商業(yè)地產(chǎn)發(fā)展現(xiàn)狀來看，社會(huì)經(jīng)濟(jì)水平提升為其發(fā)展創(chuàng)造了有利條件。在當(dāng)前形勢(shì)下，為了實(shí)現(xiàn)商業(yè)地產(chǎn)行業(yè)的持續(xù)發(fā)展，應(yīng)該發(fā)揮稅務(wù)籌劃的作用，合理控制其中存在的風(fēng)險(xiǎn)，相關(guān)人員應(yīng)該結(jié)合具體問題展開工作，實(shí)現(xiàn)從制度到流程的全面管控，以此為商業(yè)地產(chǎn)企業(yè)及行業(yè)發(fā)展創(chuàng)造優(yōu)勢(shì)。

一、商業(yè)地產(chǎn)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)分析

（一）政策層面風(fēng)險(xiǎn)分析

商業(yè)地產(chǎn)的發(fā)展和國(guó)家政策有著關(guān)鍵聯(lián)系，政策上的優(yōu)惠會(huì)帶動(dòng)商業(yè)地產(chǎn)行業(yè)的快速發(fā)展，反之也會(huì)給地產(chǎn)行業(yè)帶來較大影響，讓地產(chǎn)行業(yè)發(fā)展出現(xiàn)滯緩現(xiàn)象，在宏觀層面，國(guó)家大力發(fā)展生產(chǎn)力水平，商業(yè)地產(chǎn)行業(yè)在這個(gè)過程中貢獻(xiàn)了巨大力量，促進(jìn)著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展。但同時(shí)也暴露一些問題，例如市場(chǎng)體系不完善給商業(yè)地產(chǎn)企業(yè)帶來了沖擊，所以控制商業(yè)地產(chǎn)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)該關(guān)注國(guó)家政策這一方面，在企業(yè)開展工作時(shí)，要以國(guó)家政策為前提，明確當(dāng)前政策對(duì)于商業(yè)地產(chǎn)發(fā)展的影響，對(duì)于稅收優(yōu)惠和繳費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)等都要有一個(gè)綜合把握。管理者應(yīng)該明確國(guó)家政策調(diào)整會(huì)帶動(dòng)行業(yè)發(fā)展規(guī)律，所以在稅務(wù)籌劃工作中，要認(rèn)識(shí)到政策的不確定以及不定期性，要實(shí)時(shí)關(guān)注國(guó)家政策調(diào)整以此來管控稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)［1］。

（二）行業(yè)層面風(fēng)險(xiǎn)分析

經(jīng)濟(jì)社會(huì)的快速發(fā)展給商業(yè)地產(chǎn)發(fā)展帶來了更多優(yōu)勢(shì)，為了獲得可觀的經(jīng)濟(jì)效益，各領(lǐng)域?qū)ι虡I(yè)地產(chǎn)投資力度逐步擴(kuò)大，這種極速擴(kuò)張給原本穩(wěn)定發(fā)展的行業(yè)帶來了一定的弊端，在一定程度上就會(huì)引發(fā)稅務(wù)問題。各領(lǐng)域的盲目投資使得其沒有看清行業(yè)與行業(yè)之間存在的必然聯(lián)系與客觀發(fā)展規(guī)律，競(jìng)爭(zhēng)壓力逐步擴(kuò)大，其稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)持續(xù)增加，所以面對(duì)此類境況，商業(yè)地產(chǎn)要想獲得穩(wěn)步發(fā)展，就需要加大管控力度，認(rèn)識(shí)到稅務(wù)籌劃中的行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)要制定科學(xué)有效的財(cái)務(wù)規(guī)劃，企業(yè)管理者應(yīng)該明確當(dāng)前稅收體系中的問題以及競(jìng)爭(zhēng)關(guān)系，在遵守國(guó)家法律以及稅收法規(guī)的基礎(chǔ)上合理進(jìn)行稅務(wù)籌劃工作，國(guó)家也要不斷完善稅收法律體系，以此為商業(yè)地產(chǎn)穩(wěn)步發(fā)展創(chuàng)造條件。

摘要：目前快節(jié)奏的社會(huì)，重大疾病發(fā)病率不斷提高，加上人口老齡化加劇，導(dǎo)致了壽險(xiǎn)產(chǎn)品需求的不斷增長(zhǎng)。人壽保險(xiǎn)公司的業(yè)務(wù)進(jìn)入了高速發(fā)展期，公司面臨著市場(chǎng)的嚴(yán)監(jiān)管和稅務(wù)的嚴(yán)稽查，如何防范公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)成為了人壽保險(xiǎn)公司的日常管理工作重點(diǎn)之一。

關(guān)鍵詞：人壽保險(xiǎn)公司；稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；防范；建議

當(dāng)前，人壽保險(xiǎn)公司的業(yè)務(wù)進(jìn)入了高速發(fā)展期，公司面臨著市場(chǎng)的嚴(yán)監(jiān)管和稅務(wù)的嚴(yán)稽查，如何防范公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)成為了人壽保險(xiǎn)公司的日常管理工作重點(diǎn)之一。公司經(jīng)營(yíng)過程中面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要有以下兩個(gè)方面：一是公司出現(xiàn)納稅行為不符合稅法的規(guī)定，少繳納稅或漏繳稅款，從而面臨補(bǔ)繳稅款、加收滯納金、受到行政罰款、刑罰處罰，從而損害公司的聲譽(yù)。二是公司出現(xiàn)經(jīng)營(yíng)行為適用稅法不準(zhǔn)確，未享受到國(guó)家出臺(tái)的稅收優(yōu)惠政策，從而導(dǎo)致公司多繳納稅款。人壽保險(xiǎn)公司既有作為大公司面臨的稅務(wù)工商的檢查，又有作為金融行業(yè)面臨銀保監(jiān)會(huì)的行業(yè)監(jiān)管的檢查。本文就人壽保險(xiǎn)公司業(yè)務(wù)的特殊性，對(duì)公司面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，提出防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)措施。

一、人壽保險(xiǎn)公司面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

近年來，人壽保險(xiǎn)公司業(yè)務(wù)高速發(fā)展以及經(jīng)濟(jì)大環(huán)境的不斷變化，公司所面臨的風(fēng)險(xiǎn)也不斷變化，主要的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)有：

1．國(guó)家政策、市場(chǎng)等外部因素帶來的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)（1）國(guó)家政策風(fēng)險(xiǎn)。近些年來國(guó)家的宏觀經(jīng)濟(jì)政策不斷調(diào)整，特別是目前國(guó)家大力支持經(jīng)濟(jì)發(fā)展，推出了多行業(yè)、多項(xiàng)的稅收改革及優(yōu)惠政策，比如稅率簡(jiǎn)化、稅率合并、企業(yè)營(yíng)改增、減免稅款、個(gè)稅改革等，這就要求公司財(cái)務(wù)人員對(duì)國(guó)家的稅收政策進(jìn)行及時(shí)的解讀，針對(duì)公司自身特點(diǎn)做好稅收籌劃。如果財(cái)務(wù)人員的稅務(wù)專業(yè)知識(shí)不足、對(duì)國(guó)家政策理解不到位、不透徹就容易出現(xiàn)適用稅法不準(zhǔn)確，沒有用足和享受到有關(guān)優(yōu)惠政策，多繳稅款，使公司承擔(dān)了不必要稅收負(fù)擔(dān)或行政處罰，甚至是刑罰處罰。（2）稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)。隨著稅務(wù)政策的不斷修改，很多以前需要在稅務(wù)申報(bào)前在當(dāng)?shù)囟悇?wù)局進(jìn)行備案的，現(xiàn)在都修改為公司自行留檔備查，增加了對(duì)財(cái)務(wù)人員的專業(yè)能力的考驗(yàn)。這就要求公司財(cái)務(wù)人員充分理解稅務(wù)政策，存檔資料完備，否則公司就會(huì)存在潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。（3）銀保監(jiān)行業(yè)檢查風(fēng)險(xiǎn)。人壽保險(xiǎn)因其業(yè)務(wù)的特殊性，會(huì)經(jīng)常受到銀保監(jiān)會(huì)的重點(diǎn)監(jiān)查。保險(xiǎn)公司產(chǎn)品設(shè)計(jì)的方向以及產(chǎn)品期限的長(zhǎng)短都將直接影響到公司能否享受國(guó)家相關(guān)稅收優(yōu)惠政策。

2．人壽保險(xiǎn)行業(yè)的特殊性帶業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)保險(xiǎn)行業(yè)不同于一般的金融企業(yè)，業(yè)務(wù)的特殊性和業(yè)務(wù)員制的模式使公司存在特殊的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，主要有以下幾個(gè)方面：（1）業(yè)務(wù)收入的特殊性。公司的產(chǎn)品大部分是長(zhǎng)期壽險(xiǎn)，屬于免稅產(chǎn)品，應(yīng)稅產(chǎn)品占比較小，導(dǎo)致公司中收入應(yīng)稅產(chǎn)品占比非常小。在免稅產(chǎn)品投放市場(chǎng)前需要向銀保監(jiān)會(huì)和稅務(wù)部門進(jìn)行免稅備案。產(chǎn)品備案手續(xù)相對(duì)復(fù)雜，通過全國(guó)備案后，還需要在當(dāng)?shù)囟悇?wù)進(jìn)行備案手續(xù)，如果備案手續(xù)不齊全將給公司帶來嚴(yán)重的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。（2）公司業(yè)務(wù)員采用制。保險(xiǎn)行業(yè)的營(yíng)銷員與公司之間是關(guān)系，并非是合同制關(guān)系。壽險(xiǎn)行業(yè)經(jīng)常存在為促進(jìn)公司業(yè)務(wù)發(fā)展而開展一系列的激勵(lì)方案，方案一般都是以實(shí)物、旅游服務(wù)、體檢服務(wù)等進(jìn)行兌現(xiàn)。由于保險(xiǎn)營(yíng)銷員未與公司簽訂勞動(dòng)合同，不是公司員工，公司為方案購(gòu)入的實(shí)物、服務(wù)等獎(jiǎng)勵(lì)給營(yíng)銷員，就需要做對(duì)外購(gòu)的貨物、勞務(wù)以及服務(wù)的增值稅視同銷售處理，同時(shí)還涉及到代扣代繳個(gè)稅的事項(xiàng)。（3）可抵扣稅款的計(jì)算方面。與一般企業(yè)的不同，人壽保險(xiǎn)公司稅款的計(jì)算有其獨(dú)特性，而不是像一般公司取得進(jìn)項(xiàng)稅額即可進(jìn)行抵扣。壽險(xiǎn)公司對(duì)于進(jìn)項(xiàng)稅額需要分別對(duì)待：應(yīng)稅產(chǎn)品發(fā)生費(fèi)用的進(jìn)項(xiàng)稅額可全額可抵扣；免稅產(chǎn)品發(fā)生費(fèi)用的進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，需全額轉(zhuǎn)出；無(wú)法區(qū)分應(yīng)稅和免稅所發(fā)生的費(fèi)用，通過每月計(jì)算應(yīng)稅產(chǎn)品和非應(yīng)稅產(chǎn)品的比例計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額的可抵扣額度；若下月發(fā)生紅字沖銷，則需要按上月的抵扣比例進(jìn)行重新計(jì)算。而應(yīng)免稅收入的計(jì)算取決于公司前端業(yè)務(wù)系統(tǒng)的支持，所以需要有強(qiáng)大的信息系統(tǒng)支持稅金的計(jì)算，計(jì)算的復(fù)雜性會(huì)給公司帶來稅額計(jì)算錯(cuò)誤的風(fēng)險(xiǎn)。（4）印花稅方面。印花稅雖然是小稅種，但所涉及的合同范圍廣，適用的稅率眾多，財(cái)務(wù)人員需要清楚的區(qū)分不同類別合同適用的稅率，不僅需要對(duì)公司簽訂的合同、賬簿等繳納印花稅，還有一項(xiàng)特殊的業(yè)務(wù)，就是公司經(jīng)常出現(xiàn)客戶進(jìn)行保單貸款業(yè)務(wù)。保單貸款需要按貸款的金額繳納印花稅。目前稅務(wù)稽查范圍廣，要求嚴(yán)，對(duì)于小稅種印花稅也是檢查的重點(diǎn)，經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)小稅重罰的情況，保單貸款業(yè)務(wù)的開展就帶來印花稅繳納不足額的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。（5）個(gè)人所得稅方面。新個(gè)稅的改革，營(yíng)銷員的個(gè)稅計(jì)算方式的改變，需要及時(shí)按照新的個(gè)稅法進(jìn)行個(gè)稅的計(jì)算。公司舉辦產(chǎn)說會(huì)、創(chuàng)說會(huì)、主顧開拓等活動(dòng)會(huì)給潛在客戶發(fā)放宣傳品、隨手禮等，此外還有給達(dá)到一定等級(jí)的客戶給予體檢等增值服務(wù)，這些活動(dòng)都會(huì)產(chǎn)生客戶偶然所得，存在漏繳納個(gè)稅的風(fēng)險(xiǎn)。

3．公司內(nèi)部因素帶來的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)（1）公司管理層的稅收遵從意識(shí)和對(duì)待稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度。如公司管理層有較高的納稅意識(shí)，就會(huì)增加公司內(nèi)部稅務(wù)的管理要求，降低公司的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，指引公司步入健康發(fā)展的軌道。（2）公司內(nèi)部控制制度。需要建立嚴(yán)謹(jǐn)、完整內(nèi)部控制制度，做到對(duì)于公司重要業(yè)務(wù)流程事前、事中和事后的管控。制度設(shè)計(jì)的嚴(yán)密性和流程設(shè)計(jì)的完整性是一個(gè)公司防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的制度保障。（3）公司相關(guān)崗位人員的配備。公司重視稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，必定會(huì)要求具備較強(qiáng)稅務(wù)專業(yè)的人員擔(dān)任稅務(wù)管理崗，以降低公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)管理崗的專業(yè)勝任能力，對(duì)于公司所面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)起著決定性作用。

一、我國(guó)稅源專業(yè)化管理現(xiàn)狀分析

（一）稅源監(jiān)管體系不完善1.稅源監(jiān)管專業(yè)化程度低稅源專業(yè)化管理的基本模式包括稅源分類專業(yè)化、稅務(wù)事項(xiàng)專業(yè)化及管理人員專業(yè)化；稅源監(jiān)管專業(yè)化的條件包括管理人員專業(yè)化和稅務(wù)管理信息化。然而，在我國(guó)稅收征管實(shí)踐中，不僅稅源專業(yè)化管理的基本模式尚未真正構(gòu)建，同時(shí)也不具備實(shí)施稅源監(jiān)管專業(yè)化的兩大條件，而且也沒有形成實(shí)現(xiàn)稅源監(jiān)管專業(yè)化的配套措施，如明晰稅源監(jiān)管崗責(zé)配置、完善的稅收征管業(yè)務(wù)流程和健全的納稅工作評(píng)估機(jī)制等。這些問題導(dǎo)致了我國(guó)稅源管理專業(yè)化程度進(jìn)展緩慢，無(wú)法適應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化、市場(chǎng)化等因素給我國(guó)稅源帶來的高流動(dòng)性要求。2.重點(diǎn)稅源監(jiān)管不到位重點(diǎn)稅源主要是指納稅額度較高的大企業(yè)。大企業(yè)通常具有生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)范圍廣、組織機(jī)構(gòu)復(fù)雜、跨區(qū)域甚至跨國(guó)經(jīng)營(yíng)等特點(diǎn)，其納稅金額大，涉及稅種多，涉稅問題廣泛，稅務(wù)、會(huì)計(jì)處理復(fù)雜，加之我國(guó)稅收政策復(fù)雜多變、稅收征管人員意識(shí)淡薄，因此對(duì)大企業(yè)實(shí)行重點(diǎn)稅源監(jiān)管的效率一直不高，有效監(jiān)管執(zhí)行力度較弱，造成大企業(yè)稅務(wù)法律風(fēng)險(xiǎn)和稅務(wù)經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)長(zhǎng)期居高不下，稅款流失問題較為嚴(yán)重（張倫俊等，2010）。3.缺少稅源監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制稅源監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制是指稅務(wù)機(jī)關(guān)用來預(yù)防和識(shí)別企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)的實(shí)現(xiàn)機(jī)制。目前，我國(guó)稅源監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制處于缺位狀態(tài)，也沒有形成企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別體系；另外，我國(guó)稅收征管機(jī)構(gòu)對(duì)重點(diǎn)稅源、一般稅源和小稅源的監(jiān)管工作配置和人員分配的差異性不大，趨于平均分配，加劇了稅源監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)。

（二）稅收征管組織架構(gòu)有待健全1.稅收征管組織機(jī)構(gòu)一體化程度低我國(guó)稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)從國(guó)家稅務(wù)總局到基層稅務(wù)所呈現(xiàn)上窄下寬的五層“金字塔”的結(jié)構(gòu)特征，機(jī)構(gòu)設(shè)置和職能劃分層級(jí)重疊，一體化程度偏低。主要表現(xiàn)為：（1）征、管、查機(jī)構(gòu)的權(quán)力與職能分配模糊不清，各部門之間相互扯皮問題較為嚴(yán)重；（2）崗位設(shè)置的科學(xué)化、合理化有所欠缺，稅收征管人員的能力與工作要求不相稱，人員結(jié)構(gòu)冗雜；（3）究責(zé)機(jī)制形式化、簡(jiǎn)單化，責(zé)任不能落實(shí)到每一稅收征管人員，不能形成有效的制度性約束；（4）征、管、查機(jī)構(gòu)人力資源配置不合理，基本現(xiàn)狀是平均分配人員，導(dǎo)致有的部門人浮于事，有的部門崗位人員不足（朱晨竣，2011）。另外，征、管、查三方信息共享程度低，稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部、稅務(wù)機(jī)關(guān)與相關(guān)部門之間協(xié)作不夠，協(xié)調(diào)能力相對(duì)較弱，進(jìn)一步加大了實(shí)現(xiàn)稅收征管組織機(jī)構(gòu)一體化的難度。2.納稅服務(wù)水平有待提高納稅服務(wù)作為稅收征管模式的有機(jī)因子，對(duì)于融洽稅收征納關(guān)系，減少摩擦，提高稅收遵從水平和稅款征收率，保證稅收征管效率具有重要意義。但在實(shí)踐中，服務(wù)好每一位納稅人，保證高質(zhì)量的工作環(huán)境來提高服務(wù)質(zhì)效的理念尚未真正樹立。主要表現(xiàn)為：（1）稅收征管人員缺少納稅服務(wù)觀念，沒有主動(dòng)服務(wù)意識(shí)。（2）納稅服務(wù)的提供層次較低，不能有效滿足納稅人的正當(dāng)需求。一方面，目前所倡導(dǎo)的個(gè)性化服務(wù)流于形式，并不能真正滿足不同對(duì)象的不同需求；另一方面，納稅服務(wù)手段落后，科技化、信息化水平較低。（3）納稅人自身對(duì)獲取納稅服務(wù)的維權(quán)意識(shí)淡薄，在稅收征管中基本處于被動(dòng)地位。（4）沒有納稅服務(wù)質(zhì)量評(píng)價(jià)機(jī)制，在稅收征管工作考核中，稅收?qǐng)?zhí)法、征管質(zhì)量是考核重點(diǎn)，而納稅服務(wù)往往被忽視（譚韻，2012）。3.稅收?qǐng)?zhí)行權(quán)缺位，存在稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)目前，我國(guó)稅收?qǐng)?zhí)行在法律制度、征管人員素質(zhì)和外部環(huán)境方面存在諸多缺位和越位問題，易引發(fā)稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。主要表現(xiàn)在：（1）在法律制度方面，我國(guó)尚沒有稅收基本法，稅收實(shí)體法的法律層次偏低，程序法的設(shè)計(jì)相對(duì)滯后，稅收的規(guī)范性文件有失嚴(yán)謹(jǐn)，存在交叉甚至矛盾問題，形成了潛在的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)（鄧孟秋，2007）。2012年1月1日，我國(guó)實(shí)施了《行政強(qiáng)制法》，其對(duì)查封、扣押、劃撥、加處罰款、加收滯納金等強(qiáng)制措施的執(zhí)行規(guī)定與《稅收征管法》存在不一致，甚至出現(xiàn)沖突和矛盾現(xiàn)象，且兩部法律層級(jí)相等，這給稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法實(shí)踐帶來難題，導(dǎo)致稅收征管人員的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。（2）稅收?qǐng)?zhí)法人員素質(zhì)有待提高。其一，執(zhí)法人員對(duì)稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的防范和責(zé)任的主觀認(rèn)識(shí)不足，在稅收管理和執(zhí)法過程中的隨意性較大；其二，稅收?qǐng)?zhí)法人員的法律、法規(guī)政策和相關(guān)業(yè)務(wù)知識(shí)的熟悉度不高，對(duì)執(zhí)法程序不甚了解，憑經(jīng)驗(yàn)、憑關(guān)系進(jìn)行執(zhí)法的問題普遍存在，形成執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)；其三，有的稅收?qǐng)?zhí)法人員執(zhí)法不公，滋生腐敗，法制觀念淡薄，進(jìn)行違規(guī)操作，加劇執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)（陳國(guó)英，2010）。（3）外部環(huán)境因素。其一，一些稅務(wù)機(jī)關(guān)長(zhǎng)期存在“收入至上”理念，在地方政府片面追求“政績(jī)、數(shù)字”的壓力下，違規(guī)操作也要完成收入任務(wù)；其二，納稅人的維權(quán)意識(shí)和行為能力日益提高，稅收?qǐng)?zhí)法人員的潛在執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)加大；其三，一些外部機(jī)構(gòu)加強(qiáng)了對(duì)稅收?qǐng)?zhí)法行為的監(jiān)管督查，致使?jié)撛趫?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)易于轉(zhuǎn)為實(shí)際法律責(zé)任。

（三）信息化統(tǒng)一征管平臺(tái)尚未完全建立信息化統(tǒng)一征管平臺(tái)包括信息采集機(jī)制、稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的信息統(tǒng)一交換平臺(tái)，以及稅務(wù)機(jī)關(guān)與其他部門的有效溝通渠道（梁季，2007）。其中，在信息采集機(jī)制方面，我國(guó)目前采取的是納稅人主動(dòng)申報(bào)制度。依據(jù)理性經(jīng)濟(jì)人理論，納稅人在避稅利益驅(qū)動(dòng)下不可能將真實(shí)涉稅信息完全申報(bào)給稅務(wù)機(jī)關(guān)；而且我國(guó)稅法條文繁瑣、征管程序復(fù)雜，限制了納稅人納稅申報(bào)的自主性，導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人之間的信息不完全共享。在統(tǒng)一的信息交換平臺(tái)方面，我國(guó)實(shí)行“征、管、查”三分離的征管模式，使得稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部三方面信息不能相互共享，也不能實(shí)現(xiàn)跨區(qū)域共享；加之，國(guó)、地稅機(jī)關(guān)缺少有效的信息協(xié)調(diào)、溝通機(jī)制，統(tǒng)一的信息交換平臺(tái)尚未建立。稅務(wù)機(jī)關(guān)與商業(yè)銀行等其他部門之間欠缺有效的溝通渠道，各部門均使用自己的信息系統(tǒng)，形成了信息割據(jù)格局，加大了稅務(wù)機(jī)關(guān)查調(diào)、甄別納稅人涉稅信息的難度，加劇了信息不對(duì)稱。另外，在稅收征管信息化技術(shù)層面，稅務(wù)機(jī)關(guān)只重視硬件設(shè)備的顯性投入，忽視綜合管理軟件研發(fā)的“軟”能力建設(shè)與應(yīng)用。信息化是實(shí)施稅源專業(yè)化管理的重要技術(shù)和工具依托，若信息化程度低，勢(shì)必影響我國(guó)稅源專業(yè)化管理的效率和水平。

二、國(guó)外稅源專業(yè)化管理現(xiàn)狀分析

國(guó)外特別是OECD國(guó)家在稅源專業(yè)化管理方面，無(wú)論是理論研究還是稅務(wù)實(shí)踐，均已經(jīng)取得了一些階段性成效。

（一）國(guó)外稅源監(jiān)管的現(xiàn)狀國(guó)際上，各國(guó)注重稅源分類管理和稅收風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警，特別強(qiáng)調(diào)對(duì)重點(diǎn)稅源的監(jiān)控及其納稅風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，使稅收征管工作更具有針對(duì)性。首先，在稅源分類管理上，澳大利亞稅務(wù)局按照規(guī)模將公司分為大企業(yè)、中小企業(yè)、更小企業(yè)三類，分別進(jìn)行監(jiān)控,并成立專門的機(jī)構(gòu)對(duì)大型企業(yè)進(jìn)行管理，一方面為這些大公司提供優(yōu)質(zhì)的納稅咨詢服務(wù)；另一方面增強(qiáng)對(duì)其監(jiān)控的力度。荷蘭稅務(wù)局將納稅人分為個(gè)人、中小公司、大公司、從事進(jìn)出口業(yè)務(wù)的公司等四種類型，分別設(shè)置管理機(jī)構(gòu)進(jìn)行管理。阿根廷稅務(wù)局將納稅人按大、中、小戶歸類，側(cè)重抓好年納稅額占全國(guó)稅收總額過半的大戶，不僅成本低而且效果好。其次，在納稅風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估上，新加坡稅務(wù)局將納稅風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估作為稅源管理核心工作，貫穿于稅款征收、日常管理等環(huán)節(jié)，對(duì)納稅人進(jìn)行稅源管理和監(jiān)控。澳大利亞稅務(wù)局認(rèn)為納稅人實(shí)行自行申報(bào)、自行審核，雖有助于提高征管效率，但同時(shí)也會(huì)增加稅收風(fēng)險(xiǎn)，因此必須對(duì)納稅人進(jìn)行納稅風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作由稅務(wù)當(dāng)局、銀行、海關(guān)、移民局協(xié)作執(zhí)行。具體操作上，將證券市場(chǎng)的內(nèi)、外部信息輸入到由專家設(shè)定的標(biāo)準(zhǔn)模型中，自動(dòng)生成評(píng)估報(bào)告，報(bào)告中主要包含財(cái)務(wù)分析、欠稅情況分析、征收情況分析、營(yíng)業(yè)行為報(bào)表等。根據(jù)報(bào)告結(jié)果，稅務(wù)當(dāng)局把納稅人按風(fēng)險(xiǎn)大小進(jìn)行分級(jí)，實(shí)行區(qū)別管理。對(duì)遵從度高的納稅人實(shí)行自我管理、自行申報(bào)、自行審核，稅務(wù)機(jī)關(guān)只是簡(jiǎn)單的監(jiān)督與觀察；對(duì)于抵觸稅法、納稅遵從度較低的納稅人，管理則具有強(qiáng)制性。

（二）國(guó)外稅務(wù)組織機(jī)構(gòu)的現(xiàn)狀世界各國(guó)尤其是發(fā)達(dá)國(guó)家，在稅務(wù)組織的構(gòu)建上普遍傾向于實(shí)行扁平化形式，并把提高納稅服務(wù)水平作為稅務(wù)人員的神圣使命。美國(guó)稅務(wù)系統(tǒng)由三級(jí)構(gòu)成：第一級(jí)設(shè)在首都華盛頓的稅務(wù)總局，第二級(jí)是按經(jīng)濟(jì)區(qū)域在全國(guó)設(shè)立七個(gè)大區(qū)稅務(wù)局，第三級(jí)是在大區(qū)稅務(wù)局下設(shè)63個(gè)稅務(wù)分局，共轄900多個(gè)基層分局,并在全國(guó)設(shè)立10個(gè)征稅服務(wù)中心和1個(gè)總部稅務(wù)信息處理中心。美國(guó)稅務(wù)機(jī)構(gòu)層級(jí)少、設(shè)置科學(xué)合理，在部門之間形成了良好的協(xié)作化體系。愛爾蘭自上世紀(jì)80年代末開始，在稅務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置上遵循市場(chǎng)化、高效率及以納稅人為服務(wù)對(duì)象的原則，將稅務(wù)機(jī)構(gòu)界定為服務(wù)性機(jī)構(gòu)，對(duì)組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行了相應(yīng)的調(diào)整。加拿大聯(lián)邦稅務(wù)局根據(jù)稅源和納稅人的分布情況，將機(jī)構(gòu)精簡(jiǎn)為總局、大區(qū)局和按經(jīng)濟(jì)區(qū)劃設(shè)置的基層辦稅機(jī)構(gòu)3級(jí)，減少了管理層次。在納稅服務(wù)上，稅務(wù)機(jī)關(guān)每年都會(huì)派出高級(jí)官員與前三十名的集團(tuán)公司進(jìn)行溝通，討論公司重大經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及納稅遵從問題。稅務(wù)機(jī)關(guān)還定期邀請(qǐng)行業(yè)和經(jīng)濟(jì)方面的專家參與稅源管理工作，使稅務(wù)部門能夠更好地了解大公司在經(jīng)營(yíng)中所處的經(jīng)濟(jì)和行業(yè)環(huán)境，以增強(qiáng)稅收征管能力。新加坡設(shè)立了常規(guī)的稅源評(píng)估部門，包括對(duì)個(gè)人評(píng)估的納稅人服務(wù)部、對(duì)公司法人評(píng)估的公司服務(wù)部、對(duì)重大稅案調(diào)查的稅務(wù)調(diào)查部等，都是按照納稅人對(duì)象來設(shè)置機(jī)構(gòu)，針對(duì)性地提供納稅服務(wù)。

摘要：社會(huì)總體水平的提升帶動(dòng)了商業(yè)地產(chǎn)的快速發(fā)展，作為集餐飲、娛樂、休閑等多種經(jīng)營(yíng)用途為一體的房地產(chǎn)形式，在當(dāng)前受到了大眾普遍關(guān)注，為了最大限度滿足大眾需求，在競(jìng)爭(zhēng)中獲得優(yōu)勢(shì)地位，有效控制稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)是商業(yè)地產(chǎn)發(fā)展過程中重點(diǎn)關(guān)注的問題之一。結(jié)合現(xiàn)實(shí)來看，商業(yè)地產(chǎn)稅務(wù)籌劃受多方面因素影響，其稅務(wù)籌劃工作中也存在著一些尚未解決的問題，所以找到問題出現(xiàn)的原因并予以解決對(duì)商業(yè)地產(chǎn)控制稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)具有重大意義。

關(guān)鍵詞：商業(yè)地產(chǎn)；稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)；有效控制

商業(yè)地產(chǎn)作為房地產(chǎn)中的一部分，在我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展中起著關(guān)鍵作用，由此其行業(yè)發(fā)展也會(huì)受到我國(guó)政策以及法律上的影響，從商業(yè)地產(chǎn)發(fā)展現(xiàn)狀來看，社會(huì)經(jīng)濟(jì)水平提升為其發(fā)展創(chuàng)造了有利條件。在當(dāng)前形勢(shì)下，為了實(shí)現(xiàn)商業(yè)地產(chǎn)行業(yè)的持續(xù)發(fā)展，應(yīng)該發(fā)揮稅務(wù)籌劃的作用，合理控制其中存在的風(fēng)險(xiǎn)，相關(guān)人員應(yīng)該結(jié)合具體問題展開工作，實(shí)現(xiàn)從制度到流程的全面管控，以此為商業(yè)地產(chǎn)企業(yè)及行業(yè)發(fā)展創(chuàng)造優(yōu)勢(shì)。

一、商業(yè)地產(chǎn)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)分析

（一）政策層面風(fēng)險(xiǎn)分析

商業(yè)地產(chǎn)的發(fā)展和國(guó)家政策有著關(guān)鍵聯(lián)系，政策上的優(yōu)惠會(huì)帶動(dòng)商業(yè)地產(chǎn)行業(yè)的快速發(fā)展，反之也會(huì)給地產(chǎn)行業(yè)帶來較大影響，讓地產(chǎn)行業(yè)發(fā)展出現(xiàn)滯緩現(xiàn)象，在宏觀層面，國(guó)家大力發(fā)展生產(chǎn)力水平，商業(yè)地產(chǎn)行業(yè)在這個(gè)過程中貢獻(xiàn)了巨大力量，促進(jìn)著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展。但同時(shí)也暴露一些問題，例如市場(chǎng)體系不完善給商業(yè)地產(chǎn)企業(yè)帶來了沖擊，所以控制商業(yè)地產(chǎn)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)該關(guān)注國(guó)家政策這一方面，在企業(yè)開展工作時(shí)，要以國(guó)家政策為前提，明確當(dāng)前政策對(duì)于商業(yè)地產(chǎn)發(fā)展的影響，對(duì)于稅收優(yōu)惠和繳費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)等都要有一個(gè)綜合把握。管理者應(yīng)該明確國(guó)家政策調(diào)整會(huì)帶動(dòng)行業(yè)發(fā)展規(guī)律，所以在稅務(wù)籌劃工作中，要認(rèn)識(shí)到政策的不確定以及不定期性，要實(shí)時(shí)關(guān)注國(guó)家政策調(diào)整以此來管控稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)［1］。

（二）行業(yè)層面風(fēng)險(xiǎn)分析

經(jīng)濟(jì)社會(huì)的快速發(fā)展給商業(yè)地產(chǎn)發(fā)展帶來了更多優(yōu)勢(shì)，為了獲得可觀的經(jīng)濟(jì)效益，各領(lǐng)域?qū)ι虡I(yè)地產(chǎn)投資力度逐步擴(kuò)大，這種極速擴(kuò)張給原本穩(wěn)定發(fā)展的行業(yè)帶來了一定的弊端，在一定程度上就會(huì)引發(fā)稅務(wù)問題。各領(lǐng)域的盲目投資使得其沒有看清行業(yè)與行業(yè)之間存在的必然聯(lián)系與客觀發(fā)展規(guī)律，競(jìng)爭(zhēng)壓力逐步擴(kuò)大，其稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)持續(xù)增加，所以面對(duì)此類境況，商業(yè)地產(chǎn)要想獲得穩(wěn)步發(fā)展，就需要加大管控力度，認(rèn)識(shí)到稅務(wù)籌劃中的行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)要制定科學(xué)有效的財(cái)務(wù)規(guī)劃，企業(yè)管理者應(yīng)該明確當(dāng)前稅收體系中的問題以及競(jìng)爭(zhēng)關(guān)系，在遵守國(guó)家法律以及稅收法規(guī)的基礎(chǔ)上合理進(jìn)行稅務(wù)籌劃工作，國(guó)家也要不斷完善稅收法律體系，以此為商業(yè)地產(chǎn)穩(wěn)步發(fā)展創(chuàng)造條件。

摘要：黨的對(duì)嚴(yán)防經(jīng)濟(jì)、財(cái)務(wù)領(lǐng)域的風(fēng)險(xiǎn)作了科學(xué)、周密、深刻的部署。鑒于集團(tuán)企業(yè)規(guī)模化、跨區(qū)域乃至跨國(guó)運(yùn)營(yíng)的基本特征，必須要牢固學(xué)習(xí)貫徹關(guān)于對(duì)稅收、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管控精神，尤其要在理解、弄透集團(tuán)企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)類型和管理模式上狠下功夫，以便更好地管理稅收風(fēng)險(xiǎn)。

關(guān)鍵詞：稅收風(fēng)險(xiǎn)；管理模式；集團(tuán)企業(yè)；稅務(wù)人員；投資

1引言

從宏觀層面看，集團(tuán)企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)主要包含內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)、外部風(fēng)險(xiǎn)以及稅企關(guān)系風(fēng)險(xiǎn)三大領(lǐng)域。其中，內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)稅務(wù)監(jiān)督風(fēng)險(xiǎn)、業(yè)務(wù)流程風(fēng)險(xiǎn)和人員素質(zhì)風(fēng)險(xiǎn)等；外部風(fēng)險(xiǎn)稅收政策和環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)；稅企關(guān)系風(fēng)險(xiǎn)主要包含集團(tuán)企業(yè)同稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通不暢或信息不對(duì)稱等。在當(dāng)前全面深化財(cái)稅體制改革的攻堅(jiān)階段，集團(tuán)企業(yè)要仔細(xì)識(shí)別和精確分辨各種可能出現(xiàn)的稅收風(fēng)險(xiǎn)，并構(gòu)建系統(tǒng)、完備的稅收風(fēng)險(xiǎn)管控模式，進(jìn)而為營(yíng)造集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部良好的稅收環(huán)境奠定扎實(shí)的制度基礎(chǔ)和可靠的智力保障。

2加快構(gòu)建稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)化流程體系

集團(tuán)企業(yè)針對(duì)可能發(fā)生的各類稅收風(fēng)險(xiǎn)要有防患于未然的思想念頭，時(shí)刻嚴(yán)守不發(fā)生全局性稅收風(fēng)險(xiǎn)的底線，從各方面建構(gòu)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)化流程體系。具體地說，在戰(zhàn)略調(diào)整和重大運(yùn)營(yíng)決策層面，可把涉稅因素分析作為一個(gè)重要的認(rèn)證節(jié)點(diǎn)，要開啟稅收風(fēng)險(xiǎn)的科學(xué)分析與系統(tǒng)防范的標(biāo)準(zhǔn)化作業(yè)流程，對(duì)于并購(gòu)環(huán)節(jié)稅務(wù)的每項(xiàng)參與領(lǐng)域要嚴(yán)格把關(guān)，并在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和分辨上全面發(fā)力，特別是并購(gòu)之后利益格局的重塑，更要把注意力集中到最新稅收優(yōu)惠政策的取得上。在集團(tuán)對(duì)外投資、并購(gòu)或者兼并重組等事關(guān)全局的事件發(fā)生時(shí)，要增強(qiáng)涉稅管控定力，對(duì)這些事件發(fā)生過程中的各項(xiàng)協(xié)議簽署或運(yùn)作模式的變更應(yīng)有及時(shí)有效的調(diào)整舉措。在日常運(yùn)營(yíng)方面，集團(tuán)要加大對(duì)納稅政策的管控力度，在納稅政策的調(diào)整、稅務(wù)登記、發(fā)票監(jiān)督和管理、涉稅會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的處置、納稅申報(bào)、稅金繳納等業(yè)務(wù)事項(xiàng)上均達(dá)至完全流程標(biāo)準(zhǔn)化作業(yè)。

3推動(dòng)稅務(wù)人員整體素質(zhì)

“更上一層樓”從集團(tuán)企業(yè)的整個(gè)宏觀維度看，要增強(qiáng)全員稅收風(fēng)險(xiǎn)防控意識(shí)，在集團(tuán)總部要延攬各方綜合素質(zhì)較高的稅務(wù)專業(yè)型人才，統(tǒng)籌健全集團(tuán)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制，明確好、劃分好稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)構(gòu)的崗位、職責(zé)，集團(tuán)要大力培育子公司決策層的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)觀念，學(xué)懂弄通稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的基本防范之道，不斷搜集企業(yè)內(nèi)部、外部典型涉稅案例，并將其層層傳導(dǎo)至子公司的管理層，以引發(fā)集團(tuán)和子公司上下的共同關(guān)注，形成共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)、共迎挑戰(zhàn)的強(qiáng)大合力。子公司的各項(xiàng)稅務(wù)崗位調(diào)配，要優(yōu)先選拔和任用稅務(wù)專業(yè)技能過強(qiáng)、業(yè)務(wù)精通的專業(yè)人才，并加大對(duì)子公司稅務(wù)從業(yè)人員在最新稅務(wù)法律、規(guī)范的學(xué)習(xí)、培訓(xùn)力度，使之始終以稅法領(lǐng)域的最新法律、規(guī)范作為一切工作的根本遵循，進(jìn)而升華職業(yè)素養(yǎng)和職業(yè)道德，使諸多業(yè)務(wù)人員在業(yè)務(wù)前端有意識(shí)地辨識(shí)和預(yù)防潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提升稅收法律的遵從度，捍衛(wèi)稅法的權(quán)威。

摘要：外貿(mào)企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃需要比非外貿(mào)企業(yè)考慮更多的問題。在稅務(wù)籌劃方面，在進(jìn)口環(huán)節(jié)與出口環(huán)節(jié)都可能會(huì)遭遇涉稅風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)外貿(mào)企業(yè)在稅務(wù)籌劃中有可能出現(xiàn)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，國(guó)家、海關(guān)、企業(yè)自身都應(yīng)該積極的行動(dòng)起來，多措并舉，才能將可能出現(xiàn)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)降到最低。

關(guān)鍵詞：外貿(mào)企業(yè)；稅務(wù)籌劃；涉稅風(fēng)險(xiǎn)

一、引言

外貿(mào)企業(yè)又稱為“進(jìn)出口”企業(yè)，它是指專門從事對(duì)外貿(mào)易的企業(yè)。在國(guó)家規(guī)定注冊(cè)企業(yè)的外貿(mào)企業(yè)相關(guān)領(lǐng)域內(nèi)，這些企業(yè)對(duì)合法產(chǎn)品有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)。在歐美等發(fā)達(dá)國(guó)家，外貿(mào)企業(yè)的數(shù)量多、規(guī)模大，為社會(huì)創(chuàng)造了很多經(jīng)濟(jì)價(jià)值。我國(guó)的外貿(mào)企業(yè)的數(shù)量隨著我國(guó)加入WTO后迅速增加。然而，任何一個(gè)行業(yè)的成長(zhǎng)都需要一個(gè)過程。我國(guó)外貿(mào)企業(yè)的管理能力、管理水平還處于上升階段。稅務(wù)管理是企業(yè)管理的重要內(nèi)容，稅務(wù)籌劃則可以幫助企業(yè)在國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)制度的框架下，盡可能的減輕稅負(fù)，降低稅額。然而，對(duì)于外貿(mào)企業(yè)而言，其進(jìn)行稅務(wù)籌劃需要比非外貿(mào)企業(yè)考慮更多的問題，遭遇更多的困難。如果無(wú)法科學(xué)、妥善的處理好其在稅務(wù)籌劃過程中需要面對(duì)的各類問題與困難，極易導(dǎo)致涉稅風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)，給企業(yè)的持續(xù)發(fā)展、穩(wěn)定經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生不利影響。因此，應(yīng)該針對(duì)外貿(mào)企業(yè)在稅務(wù)籌劃中有可能出現(xiàn)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的防范。

二、外貿(mào)企業(yè)稅務(wù)籌劃涉稅風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)

（一）進(jìn)口環(huán)節(jié)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)分析

外貿(mào)企業(yè)進(jìn)口貨物需要繳納的稅種包括進(jìn)口關(guān)稅、進(jìn)口增值稅和進(jìn)口消費(fèi)稅。在稅務(wù)籌劃過程中，有可能涉及到的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要包括以下幾種：第一，利用完稅價(jià)和稅率降低進(jìn)口關(guān)稅的稅額可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)可能會(huì)用轉(zhuǎn)移定價(jià)策略、調(diào)整實(shí)付或應(yīng)付價(jià)格和對(duì)進(jìn)口關(guān)稅進(jìn)行籌劃等。無(wú)論采用哪一種稅務(wù)籌劃策略，都必須保證提供的信息是真實(shí)、準(zhǔn)確的。例如，企業(yè)采用轉(zhuǎn)移定價(jià)策略中，如果轉(zhuǎn)讓的定價(jià)不真實(shí)，就違反了申報(bào)規(guī)定，可能會(huì)被稅務(wù)部門處罰；第二，利用稅收優(yōu)惠減少進(jìn)口增值稅稅額可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。國(guó)家為了鼓勵(lì)與幫助外貿(mào)企業(yè)發(fā)展，會(huì)出臺(tái)一些優(yōu)惠政策，但是如果企業(yè)為了享受這些優(yōu)惠政策，對(duì)某種繳稅參數(shù)進(jìn)行修改，會(huì)增加企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。第三，利用完稅價(jià)格籌劃降低進(jìn)口消費(fèi)稅稅額可能產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。例如，有些企業(yè)會(huì)利用零部件稅率比整件稅率低的條例，選擇從國(guó)外進(jìn)口零部件，運(yùn)回國(guó)組裝加工以降低稅額，可能使導(dǎo)致涉稅風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)。第四，利用商品歸類進(jìn)行稅務(wù)籌劃所導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。由于我國(guó)稅務(wù)制度對(duì)不同的商品制定了不同的稅率，有些企業(yè)會(huì)將進(jìn)口貨物歸類為稅率較低的商品，以達(dá)到少繳稅的目標(biāo)。如果商品歸類不當(dāng)，就會(huì)出現(xiàn)涉稅風(fēng)險(xiǎn)；第五，利用原產(chǎn)地規(guī)則籌劃稅務(wù)可能產(chǎn)生的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。為了加強(qiáng)與某些國(guó)家的經(jīng)濟(jì)合作，會(huì)出臺(tái)一些原產(chǎn)地的優(yōu)惠政策。一些企業(yè)依據(jù)這一條例，選擇稅負(fù)較輕的商品原產(chǎn)地進(jìn)行貨物進(jìn)口。但是，國(guó)家的政策是不斷進(jìn)行調(diào)整的，如果沒能及時(shí)關(guān)注信息，導(dǎo)致原產(chǎn)地的選擇錯(cuò)誤，可能無(wú)法達(dá)到企業(yè)的減稅目的。

（二）出口環(huán)節(jié)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)分析