域外財(cái)稅法學(xué)發(fā)展方向范文

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摘要：隨著改革開(kāi)放與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的逐步完善，我國(guó)在法律上研究成果也開(kāi)始在實(shí)際的應(yīng)用中體現(xiàn)出來(lái)。國(guó)家的發(fā)達(dá)與否不僅僅是體現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)與財(cái)富，更多的是在法治建設(shè)上有更長(zhǎng)遠(yuǎn)的突破，在司法、執(zhí)法和財(cái)稅立法中體現(xiàn)的尤為明顯，同時(shí)也影響著國(guó)家教育和基礎(chǔ)建設(shè)水平。財(cái)稅活動(dòng)源于國(guó)家成立之初，也就是說(shuō)從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的時(shí)期已經(jīng)可見(jiàn)端倪，并且也深受民主和法治等觀念的影響和演化，在國(guó)家的財(cái)政治理上起著非常重要的作用。域外財(cái)稅法長(zhǎng)久以來(lái)以獨(dú)有的發(fā)展軌跡遵循著稅法核心形成了一系列完善的法律體系和框架，而我國(guó)的財(cái)稅法卻是一門(mén)新興交叉學(xué)科，在定位和性質(zhì)方面仍須厘清和確認(rèn)，從圍繞公共財(cái)富和收支情況的角度用制度的手段對(duì)財(cái)務(wù)流程進(jìn)行同一監(jiān)管，同時(shí)對(duì)我國(guó)財(cái)務(wù)稅收情況的改革和依法治國(guó)政策的落實(shí)起到了有效的推動(dòng)和促進(jìn)作用。我國(guó)學(xué)者先于發(fā)達(dá)國(guó)家提出了財(cái)政稅收為一體的治理原則，為財(cái)稅立法以及財(cái)稅法學(xué)的可持續(xù)發(fā)展指明了科學(xué)的研究方向。

關(guān)鍵詞：域外法學(xué)；財(cái)稅法；公共財(cái)產(chǎn)法；財(cái)稅一體原則

新時(shí)代下的中國(guó)在很多的領(lǐng)域和問(wèn)題上都存在著較差性和動(dòng)態(tài)性的原則，很大一部分的法學(xué)系統(tǒng)會(huì)由于分工過(guò)于精細(xì)，很容易造成法律現(xiàn)象復(fù)雜化的矛盾情況，因此將出現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行統(tǒng)一化處理，并且形成一體化的多層次處理問(wèn)題方案的研究范式越來(lái)越受到相關(guān)部門(mén)的重視。在依法治國(guó)政策的引導(dǎo)下，我國(guó)開(kāi)始對(duì)領(lǐng)域法學(xué)和域外法學(xué)進(jìn)行整合研究，并將之與我國(guó)的財(cái)稅法案進(jìn)一步的比對(duì)，漸漸加深了對(duì)諸法合一概念的研究，形成了與傳統(tǒng)法律有機(jī)結(jié)合有同構(gòu)互補(bǔ)的現(xiàn)象。以美國(guó)為例，二十世紀(jì)之后美國(guó)的企業(yè)不論是在技術(shù)創(chuàng)新還是勞動(dòng)力補(bǔ)充的方面，都離不開(kāi)政府的支持，但是也因?yàn)槎愂肇?fù)擔(dān)的原因舉步維艱；日本在二戰(zhàn)之后經(jīng)歷了經(jīng)濟(jì)零起點(diǎn)發(fā)展的情況，由于國(guó)情原因?qū)ζ髽I(yè)情況非常重視，因此對(duì)其在財(cái)稅上也降低了征收點(diǎn)，為未來(lái)經(jīng)濟(jì)發(fā)展奠定了良好的基礎(chǔ)。由此可以看出國(guó)家的財(cái)稅法對(duì)其經(jīng)濟(jì)發(fā)展都產(chǎn)生了深遠(yuǎn)的影響，如何進(jìn)行財(cái)稅法案間的互相補(bǔ)充成為了每一個(gè)國(guó)家共同面對(duì)的法學(xué)難題，也為我國(guó)在制度和質(zhì)量保障上借鑒先進(jìn)案例提供了切實(shí)的可行性。世界各國(guó)的發(fā)展環(huán)境各不相同，因此形成的相關(guān)制度和法律條例也不可能完全一致，這為我國(guó)對(duì)諸法合一的研究提供了大量的參考來(lái)源和考察資料。根據(jù)全球各國(guó)的法學(xué)發(fā)展情況來(lái)看，財(cái)稅法的定位從來(lái)都不是新興學(xué)科，而是發(fā)展較為成熟的二級(jí)法學(xué)學(xué)科，財(cái)稅法立足于發(fā)達(dá)的財(cái)稅制度、執(zhí)法以及司法，同時(shí)也需要有良好的傳統(tǒng)法學(xué)奠定基礎(chǔ)。

每一個(gè)國(guó)家的法學(xué)都有其獨(dú)特的分類(lèi)和體系，而每一個(gè)都有其自身的管理價(jià)值，財(cái)稅法與相關(guān)法學(xué)的關(guān)系并且對(duì)本體準(zhǔn)確定位，是目前世界各國(guó)都會(huì)面對(duì)的問(wèn)題之一，而且解決思路和給出的答案也不盡相同。中國(guó)的財(cái)稅法雖然發(fā)展較晚，但是很快便被國(guó)家重視并開(kāi)展了相關(guān)的研究。2013年11月中央政治局在北京召開(kāi)了中國(guó)共產(chǎn)黨第十八屆中央委員會(huì)第三次全體會(huì)議，會(huì)議上審議并通過(guò)了《關(guān)于深化改革若干問(wèn)題的決定》，其中提出了財(cái)政為治理國(guó)家的基礎(chǔ)支柱，用科學(xué)的財(cái)稅管理辦法合理優(yōu)化社會(huì)資源相關(guān)配置、維護(hù)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)統(tǒng)一、實(shí)現(xiàn)國(guó)家和諧穩(wěn)定的可持續(xù)發(fā)展，不僅是對(duì)國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的制度保障，也是對(duì)維護(hù)國(guó)家長(zhǎng)治久安的必要手段。該決定不僅明確了財(cái)稅法在國(guó)家治理方面的重要性，也對(duì)其可以保障安定社會(huì)的基礎(chǔ)工作基于了肯定和要求。中共中央政治局于2014年6月審議并通過(guò)了《深化財(cái)稅改革方案》，將建立完善的現(xiàn)代財(cái)政制度工作進(jìn)一步推進(jìn)，并從細(xì)化分工的角度對(duì)政府而的稅收、預(yù)算、事權(quán)、支出責(zé)任等方面進(jìn)行規(guī)劃和部署，確定了未來(lái)財(cái)稅體制改革的重點(diǎn)工作和任務(wù)，標(biāo)志著我國(guó)開(kāi)始在財(cái)稅法學(xué)和財(cái)稅法治上開(kāi)啟了進(jìn)一步加速工作。文章通過(guò)將其他國(guó)家和地區(qū)執(zhí)行的財(cái)稅法發(fā)展過(guò)程進(jìn)行梳理比較，對(duì)我國(guó)財(cái)稅法的定位和性質(zhì)起到的借鑒素材進(jìn)行分析，同時(shí)回顧我國(guó)財(cái)稅法的發(fā)展過(guò)程，重新對(duì)財(cái)稅法形成的貢獻(xiàn)和特點(diǎn)進(jìn)行認(rèn)識(shí)，進(jìn)而為我國(guó)在新時(shí)期的法律體系和政治格局建設(shè)指明了優(yōu)化和發(fā)展方向。

一、域外財(cái)稅法及我國(guó)財(cái)稅法的演進(jìn)過(guò)程

我國(guó)的傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)法觀點(diǎn)認(rèn)為，經(jīng)濟(jì)的相關(guān)法律是國(guó)家對(duì)經(jīng)濟(jì)進(jìn)行干預(yù)的產(chǎn)物之一，來(lái)源于壟斷資本主義國(guó)家對(duì)市場(chǎng)管理失控時(shí)的社會(huì)參與和緊急救濟(jì)行為，其主要目的是消除資本主義壟斷和以及恢復(fù)市場(chǎng)環(huán)境中的企業(yè)合理競(jìng)爭(zhēng)關(guān)系。隨著經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)環(huán)境的持續(xù)發(fā)展，經(jīng)濟(jì)法也開(kāi)始轉(zhuǎn)變的更加深入和細(xì)化。由于財(cái)稅政策涉及到了政府行為中的調(diào)控功能，因此財(cái)稅法順理成章的被歸屬到經(jīng)濟(jì)法中，這也是長(zhǎng)久以來(lái)經(jīng)濟(jì)法學(xué)界內(nèi)的共識(shí)。但是財(cái)稅法的真正起源應(yīng)來(lái)自于國(guó)家的建立，財(cái)稅活動(dòng)的產(chǎn)生的資源才是國(guó)家進(jìn)行調(diào)控和基本行為來(lái)源，因此財(cái)稅法的真正目的應(yīng)該是為體現(xiàn)政府職能的合法性和獲取國(guó)家收入，不應(yīng)僅僅為資本主義的上層階級(jí)服務(wù)，還對(duì)封建社會(huì)和奴隸社會(huì)的國(guó)家發(fā)展產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響，其地位應(yīng)當(dāng)和民法、刑法等傳統(tǒng)意義上的法律互相依存和補(bǔ)充。在我國(guó)古代，由于普天之下莫非王土的思想引導(dǎo)下，國(guó)家需要對(duì)使用王土和資源的人民征收一定的物資，這也是我國(guó)最早征收財(cái)稅的行為。

目前的財(cái)政法更多的被現(xiàn)代的政治和經(jīng)濟(jì)學(xué)影響，同時(shí)貼上了人權(quán)、民主、法治的標(biāo)簽，順應(yīng)社會(huì)和國(guó)家政治的創(chuàng)新改革，得到了理念上和權(quán)力上的升級(jí)。財(cái)稅法的宗旨有原本的維護(hù)國(guó)家基本利益漸漸轉(zhuǎn)變?yōu)榫S護(hù)公民的基本權(quán)益，也就是將最終目標(biāo)變成了維護(hù)納稅人的基本權(quán)益，但是財(cái)稅法的基本職能并沒(méi)有改變，依然是在理財(cái)治國(guó)方面發(fā)揮著巨大的作用。由此可知，財(cái)稅法不論是產(chǎn)生時(shí)間還是歷史淵源都是遠(yuǎn)遠(yuǎn)早于經(jīng)濟(jì)法的。根據(jù)對(duì)壟斷資本國(guó)家的立法歷史分析也可得知財(cái)稅法與經(jīng)濟(jì)法產(chǎn)生的交際也屈指可數(shù)，很多西方發(fā)達(dá)國(guó)家中并沒(méi)有對(duì)經(jīng)濟(jì)法進(jìn)行過(guò)概念層次的定義，更多的是對(duì)反壟斷法、反競(jìng)爭(zhēng)不當(dāng)法、消費(fèi)正權(quán)益保護(hù)法和市場(chǎng)管理法等具體的部門(mén)分類(lèi)，從學(xué)術(shù)理論上來(lái)說(shuō)也不曾出現(xiàn)過(guò)經(jīng)濟(jì)法的定義。美國(guó)1981年頒布實(shí)施的《經(jīng)濟(jì)復(fù)興法》針對(duì)了降低稅率以及資本收益的稅率制定的相關(guān)規(guī)定；日本也在增加社會(huì)經(jīng)濟(jì)實(shí)力的領(lǐng)域上采取了很多稅收相關(guān)的扶持政策；法國(guó)2002年出臺(tái)的《國(guó)家創(chuàng)新計(jì)劃》中也有對(duì)稅收減免一部分的政策；韓國(guó)在二十世紀(jì)七十年代也制定了稅收調(diào)節(jié)市場(chǎng)的法律政策，但是其中都沒(méi)有對(duì)經(jīng)濟(jì)法相關(guān)的內(nèi)容和法律。二戰(zhàn)之后的德國(guó)和日本的學(xué)者都曾開(kāi)展過(guò)對(duì)經(jīng)濟(jì)法概念和定義的研究，但是學(xué)術(shù)和立法層次的經(jīng)濟(jì)法僅涉及競(jìng)爭(zhēng)和市場(chǎng)管理方面，和我國(guó)的經(jīng)濟(jì)法宏觀調(diào)控內(nèi)涵存在著不一致的情況。

從整個(gè)世界對(duì)經(jīng)濟(jì)法研究的程度來(lái)看最為發(fā)達(dá)的國(guó)家是前蘇聯(lián)，前蘇聯(lián)的經(jīng)濟(jì)法案是隨著計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)生并發(fā)展延續(xù)的，時(shí)至今日，任何的發(fā)達(dá)國(guó)家和發(fā)展中國(guó)家的法學(xué)理論的角度上都沒(méi)有對(duì)宏觀調(diào)控進(jìn)行闡述，國(guó)外使用的相似詞語(yǔ)為行政干預(yù)或是國(guó)家干預(yù)。將宏觀調(diào)控這一概念應(yīng)用到提法和財(cái)稅法的現(xiàn)象是我國(guó)獨(dú)有的，因此對(duì)域外法學(xué)交流產(chǎn)生了一定程度的影響。宏觀調(diào)控從嚴(yán)格規(guī)范的意義上來(lái)講是指國(guó)家政府對(duì)社會(huì)產(chǎn)生的整體需求、總體供給以及在價(jià)格水平等經(jīng)濟(jì)總量上進(jìn)行管理和調(diào)控，因此合理利用稅收、支出、國(guó)債等工具進(jìn)行宏觀調(diào)控僅僅是財(cái)稅法案功能中的一小部分，完全不能對(duì)財(cái)稅法涵蓋的價(jià)值和內(nèi)容進(jìn)行全面的體現(xiàn)。簡(jiǎn)單來(lái)講，西方國(guó)家以及東歐的轉(zhuǎn)型國(guó)家都是以其自身的特點(diǎn)為基礎(chǔ)，進(jìn)行財(cái)稅法的深化改革發(fā)展。現(xiàn)代的財(cái)稅法主要是從公法學(xué)中獲取資源，以行政法和憲法的角度對(duì)國(guó)家財(cái)稅權(quán)和政府職權(quán)濫用等方面進(jìn)行關(guān)注和控制。除此之外，現(xiàn)代社會(huì)中的很多問(wèn)題都是許多領(lǐng)域結(jié)合在一起的，因此在處理上也需要遵循多管齊下的原則，強(qiáng)調(diào)了學(xué)科交叉、問(wèn)題導(dǎo)向等問(wèn)題的研究和發(fā)展。同樣，財(cái)稅法的學(xué)術(shù)理論也需要從不同的領(lǐng)域獲取內(nèi)容，開(kāi)展對(duì)財(cái)稅特有元素和工具的研究可以得到相關(guān)的邊界理論，這些都是傳統(tǒng)的法學(xué)涉及不到的，也是體現(xiàn)財(cái)稅法學(xué)獨(dú)有的特點(diǎn)之一。

在我國(guó)，財(cái)稅法歸于經(jīng)濟(jì)法的過(guò)程也是有其獨(dú)特的歷史原因，改革開(kāi)放初期曾深受前蘇聯(lián)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的影響，曾在很長(zhǎng)一段時(shí)間都主張將所有的經(jīng)濟(jì)相關(guān)法律都納入經(jīng)濟(jì)法的名下。而社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的體制發(fā)展，讓民商法開(kāi)始逐漸興起，經(jīng)濟(jì)法成為了政府縱向管理的手段，與行政法形成互相切割的關(guān)系。由于財(cái)稅法的使用工具涉及到經(jīng)濟(jì)管理方面，因此財(cái)稅法也理所當(dāng)然的被納入到了經(jīng)濟(jì)法之中。從客觀的角度來(lái)說(shuō)，財(cái)稅法在國(guó)建之初即完成了一部分的學(xué)術(shù)理論積累，在必要性和有效性上都有著具體的指向，也具備一定的經(jīng)濟(jì)宏觀調(diào)控力度，但是究其根本財(cái)稅法的主體應(yīng)當(dāng)為憲法和政法引導(dǎo)下的財(cái)政支出法、監(jiān)管法、收入法三個(gè)方面的整合，因此現(xiàn)代的財(cái)稅法可以被稱(chēng)為一種管理公共財(cái)產(chǎn)的法律。因此在財(cái)政的三個(gè)角度對(duì)財(cái)稅法進(jìn)行研究，更容易找到目前出現(xiàn)的財(cái)稅問(wèn)題的解決方法，也能幫助政府部門(mén)更好的理解財(cái)稅法的核心原則，在處理社會(huì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)問(wèn)題上更加得心應(yīng)手。財(cái)稅法在和經(jīng)濟(jì)法形成良好關(guān)系的同時(shí)，也在不斷的進(jìn)化和成熟，從目標(biāo)與價(jià)值的角度培養(yǎng)出了更好的時(shí)代產(chǎn)物，漸漸在立場(chǎng)和視角上與經(jīng)濟(jì)學(xué)有所區(qū)別，在法律體系中的身份也變成了難以撼動(dòng)的領(lǐng)域法學(xué)。我國(guó)的財(cái)稅法經(jīng)歷十年來(lái)的發(fā)展?jié)u漸成為了無(wú)法替代的法律，從世界的整體發(fā)展經(jīng)驗(yàn)來(lái)看，財(cái)稅法應(yīng)當(dāng)形成綜合性的理論和分析工具，在科學(xué)體系漸漸成熟和完善的同時(shí)脫離征稅的頭銜，形成對(duì)解決經(jīng)濟(jì)問(wèn)題和市場(chǎng)問(wèn)題以及納稅人權(quán)利保障的新理念的處理方式。

二、中國(guó)財(cái)稅法的特色及相關(guān)領(lǐng)域貢獻(xiàn)

通過(guò)對(duì)域外財(cái)稅法學(xué)演化過(guò)程的分析可以看出，相對(duì)于發(fā)達(dá)國(guó)家以及東歐轉(zhuǎn)型國(guó)家財(cái)稅法理論的成熟，我國(guó)的財(cái)稅法學(xué)在發(fā)展和實(shí)踐上都有很大的空間。目前為止，我國(guó)設(shè)立財(cái)稅法學(xué)士的高校僅有兩所，設(shè)立單獨(dú)財(cái)稅法博士點(diǎn)的院校只有一所，在法律專(zhuān)業(yè)中財(cái)稅方向的院校也屈指可數(shù)。中國(guó)財(cái)稅法學(xué)相關(guān)研究人員二百多理事中，大部分都是來(lái)自于法學(xué)院，而其中具有招收財(cái)稅法專(zhuān)業(yè)學(xué)士資格的不足三分之一；有招收財(cái)稅法相關(guān)專(zhuān)業(yè)博士研究生資格的不足二十人。除此之外，我國(guó)還沒(méi)有設(shè)立一份專(zhuān)門(mén)針對(duì)財(cái)稅法的期刊或雜志，只有一些以書(shū)代刊的出版書(shū)籍而已。我國(guó)的財(cái)稅法雖然在相關(guān)學(xué)者的推動(dòng)下有了一定的提升，與國(guó)際水平的差距也在漸漸減小，但是還是需要在學(xué)術(shù)上加大研究力度，設(shè)法減低財(cái)稅法誤區(qū)和與成熟域外財(cái)稅法之間的距離。例如將財(cái)稅法和經(jīng)濟(jì)法互為一體的傳統(tǒng)觀念中解脫開(kāi)來(lái)，讓二者的關(guān)系恢復(fù)到獨(dú)立自主、協(xié)作共贏的狀態(tài)中去，用公共財(cái)產(chǎn)的角度實(shí)現(xiàn)依法治國(guó)和財(cái)稅法學(xué)的研究工作，在關(guān)注政府宏觀調(diào)控的同時(shí)對(duì)財(cái)稅法的其他功能進(jìn)行補(bǔ)充。教育方面加大大學(xué)改革制度，用加深法學(xué)教育的手段讓財(cái)稅法成為大學(xué)本科的核心專(zhuān)業(yè)，或是開(kāi)設(shè)稅法、財(cái)政法、國(guó)際稅法等相關(guān)專(zhuān)業(yè)，激勵(lì)有條件的院校設(shè)立碩士點(diǎn)、研究生點(diǎn)以及博士點(diǎn)，政校合作培養(yǎng)出更多財(cái)稅專(zhuān)業(yè)的高級(jí)人才。

創(chuàng)建獨(dú)立的財(cái)稅法刊物，大量發(fā)表高質(zhì)量的財(cái)稅專(zhuān)業(yè)論文，引導(dǎo)和規(guī)范目前的財(cái)稅法律研究程序，提高人才使用效率和相關(guān)研究的水平。為了有效理解和應(yīng)用域外財(cái)稅法的條例，政府部門(mén)還可以加大引進(jìn)留學(xué)人員或歸國(guó)人員的力度，提高法學(xué)高校的外教和研究質(zhì)量，還可以創(chuàng)建英文原版的財(cái)稅法相關(guān)刊物，與國(guó)際上的財(cái)稅研究人員密切合作和交流，對(duì)我國(guó)財(cái)稅法的現(xiàn)代化和國(guó)際化提供良好的推動(dòng)作用。將財(cái)稅法從獨(dú)立分科轉(zhuǎn)變?yōu)橹T法融合，加大和其他法律的合作和交流工作，從不同法學(xué)的研究成果中汲取實(shí)質(zhì)效益，將財(cái)稅法的深度和廣度有了更好的延展和開(kāi)拓。創(chuàng)造出公平公正的法學(xué)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，讓有著思想抱負(fù)和真才實(shí)學(xué)的年輕學(xué)者踏入到現(xiàn)有的法學(xué)研究隊(duì)伍中去，積極開(kāi)展財(cái)稅相關(guān)的理論研究，在滿足立身之本的同時(shí)攻克現(xiàn)有的難關(guān)和問(wèn)題。盡管我國(guó)目前的學(xué)術(shù)環(huán)境還不夠充裕，但是中國(guó)財(cái)稅學(xué)的前景廣闊也可見(jiàn)一斑。和發(fā)達(dá)國(guó)家的多權(quán)分立相比，我國(guó)的財(cái)稅法在建立之初便遵循了財(cái)稅一體的運(yùn)作模式，這是根據(jù)中國(guó)特色社會(huì)主義道路和中國(guó)特色社會(huì)主義理論體系形成的研究成果，也是建國(guó)之初沒(méi)有任何成熟理論可參照時(shí)形成的獨(dú)立法律。財(cái)稅法剛剛成立的同時(shí)，憲法以及行政法自身的理論還尚未成熟，無(wú)法對(duì)財(cái)政稅收領(lǐng)域造成實(shí)質(zhì)性的影響。財(cái)政法建立自身體系以及應(yīng)對(duì)各種問(wèn)題時(shí)，只能依靠身體力行的實(shí)踐過(guò)程，并且根據(jù)域外的財(cái)稅法律進(jìn)行學(xué)習(xí)、研究和參考。財(cái)稅法和憲法的合作還是在財(cái)稅學(xué)者的促進(jìn)之下形成的，但這樣的結(jié)果并非是時(shí)勢(shì)影響下的順應(yīng)之舉，更是來(lái)自于財(cái)稅法學(xué)者的慧眼獨(dú)具和積極創(chuàng)新的結(jié)果。

早在二十世紀(jì)末期，司法部門(mén)在對(duì)全國(guó)高等教育編制教材時(shí)，就讓稅法和財(cái)政法互相獨(dú)立卻又整合統(tǒng)一，并將該教材命名為《財(cái)稅法教程》。由此，財(cái)稅法一詞開(kāi)始進(jìn)入了社會(huì)各界的視野中，不僅對(duì)院校的課程設(shè)置和研究機(jī)構(gòu)命名造成了影響，還改變了全國(guó)性法學(xué)性質(zhì)研究會(huì)的名稱(chēng)。中國(guó)最早的稅法研究會(huì)的名字是“中國(guó)稅法研究會(huì)”于二十世紀(jì)末成立，當(dāng)時(shí)的活動(dòng)和研究范圍也僅僅在稅法相關(guān)領(lǐng)域。在二十一世紀(jì)初，因受到財(cái)稅一體概念的影響，將名稱(chēng)改為“中國(guó)法學(xué)財(cái)稅法研究會(huì)”，將財(cái)政法的內(nèi)容和稅法的內(nèi)容有機(jī)結(jié)合。財(cái)稅一體的概念不僅對(duì)學(xué)術(shù)命名起到了作用，還對(duì)我國(guó)整體的法制建設(shè)和學(xué)科發(fā)展進(jìn)行了推進(jìn)。財(cái)稅法一詞作為一門(mén)嚴(yán)謹(jǐn)學(xué)科的名稱(chēng)，從字面上恰當(dāng)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)谋磉_(dá)了該學(xué)科的總體面貌，還能對(duì)學(xué)科涵蓋的內(nèi)容進(jìn)行描述，同時(shí)又將學(xué)科的同一性質(zhì)體現(xiàn)出來(lái)。這樣的整體學(xué)科概念，不僅可以有效避免未來(lái)稅法和財(cái)政法的分權(quán)和分立行為，還能避免出現(xiàn)財(cái)稅中的支出、收入、管理三方面的隔閡，用整體化的系統(tǒng)概念對(duì)學(xué)科和法律進(jìn)行規(guī)劃，用全局縱觀的視角將財(cái)稅領(lǐng)域的內(nèi)容盡收眼底。

從財(cái)稅法的本質(zhì)上來(lái)說(shuō)，稅本身是不具備意義的，只有將其和公共財(cái)政的大環(huán)境聯(lián)系起來(lái)，才能得到稅法總論的內(nèi)容和意義；只有讓其和財(cái)政法相互研討，并且合法、合理、公正、公平以及滿足國(guó)民需求時(shí)，才能理解到稅收帶來(lái)的公平和正義。現(xiàn)代可以運(yùn)作良好的國(guó)家都是實(shí)施稅款征收的國(guó)家，而且稅收比例占財(cái)政收入的百分之九十以上，而且執(zhí)行的財(cái)政行為也和稅收相關(guān)。因此在開(kāi)展財(cái)稅法學(xué)習(xí)和研究的過(guò)程中，需要時(shí)刻貫徹和牢記財(cái)稅一體的概念，堅(jiān)持有法可依和依法治國(guó)的發(fā)展方針，這不僅僅是針對(duì)學(xué)術(shù)界的理論見(jiàn)解，也是中國(guó)財(cái)稅法在未來(lái)發(fā)展的獨(dú)特優(yōu)勢(shì)，不僅可以更好的為解決中國(guó)的財(cái)稅問(wèn)題提供價(jià)值，還能在高等教育和科研研究領(lǐng)域取得良好的進(jìn)展，同時(shí)也能為我國(guó)的財(cái)稅法治建設(shè)和創(chuàng)新改革事業(yè)的良好開(kāi)展提供基本的原動(dòng)力。

三、結(jié)語(yǔ)

我國(guó)目前推行的國(guó)家治理能力和體系現(xiàn)代化是需要以物質(zhì)財(cái)政基礎(chǔ)作為前提，才能使接下來(lái)財(cái)稅體制系統(tǒng)改革工作的開(kāi)展更加高效和正當(dāng)。現(xiàn)代財(cái)政制度的治理具有很強(qiáng)的邏輯性，外部工作上表現(xiàn)為公共性，推動(dòng)對(duì)策上顯示為建設(shè)性，權(quán)利表達(dá)上為法制性，實(shí)質(zhì)內(nèi)涵則是以民生為基礎(chǔ)。我國(guó)經(jīng)濟(jì)的歷史事件和歷史環(huán)境注定了財(cái)稅法的起點(diǎn)要與發(fā)達(dá)國(guó)家的域外財(cái)稅法有較大的距離，但是我國(guó)領(lǐng)導(dǎo)人和學(xué)術(shù)人的正確觀念提出的科學(xué)政策條例，為我國(guó)的財(cái)稅創(chuàng)新改革帶來(lái)了更加廣闊的空間。中共中央政治局于會(huì)議上審議并通過(guò)的法案為財(cái)稅治理建設(shè)的迫切進(jìn)行了闡述，并且將財(cái)稅法在定位和性質(zhì)上重新進(jìn)行了部署和規(guī)劃，提高了財(cái)稅大的功能領(lǐng)域和法學(xué)價(jià)值，用革新的角度完善了財(cái)稅法領(lǐng)域的理念和制度結(jié)構(gòu)。在眾多的財(cái)稅調(diào)整政策中，2014年修改完成的《預(yù)算法》表達(dá)的尤為明顯，在舊版法案中執(zhí)行了二十余年之后，將法案中的第一條立法宗旨“加強(qiáng)宏觀調(diào)控”的詞句刪除，規(guī)定了“規(guī)范政府財(cái)政收支行為，加強(qiáng)對(duì)財(cái)政預(yù)算的監(jiān)督和管理，建立完善的規(guī)范公開(kāi)透明預(yù)算制度”，讓法案原本的國(guó)家主導(dǎo)思路轉(zhuǎn)變?yōu)樨?cái)政主導(dǎo)國(guó)家思路，從理念上實(shí)現(xiàn)了財(cái)稅價(jià)值本質(zhì)上的進(jìn)步。這樣的進(jìn)步不僅有利于我國(guó)財(cái)稅法思想上的解放和繁榮，對(duì)建立健全完善的法治軌道下領(lǐng)導(dǎo)的財(cái)稅指路有著深遠(yuǎn)的影響，同時(shí)標(biāo)志著我國(guó)的財(cái)稅法、財(cái)稅法學(xué)以及財(cái)稅法治的時(shí)代已經(jīng)到來(lái)。

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作者：郝一丁