稅收優惠政策養老服務論文范文

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一、存在的主要問題

1.立法層次較低、用語不夠嚴謹（1）稅收立法層次較低。我國機構養老服務業稅收優惠政策的立法層次較低，缺乏權威性和嚴肅性，導致很多稅收優惠政策執行并不統一和規范。另外，有關稅收優惠政策散落在各種行政法規和部門規章中，缺乏系統性和協調性，政出多門產生的矛盾和沖突，給稅收優惠政策執行帶來很大困擾。（2）適用主體用語不規范。耕地占用稅和營業稅優惠政策中，表述均采用“養老院”，而城鎮土地使用稅、房產稅、企業所得稅和個人所得稅優惠政策中卻采用“老年服務機構”。顯然，“老年服務機構”的內涵要大于“養老院”，前者的表述更為嚴謹，后者的表述相對隨意。由于概念表述和界定的不規范，導致政策執行中容易產生分歧。（3）限定條件表述不統一。關于非營利性養老機構免稅的限定條件，企業所得稅、個人所得稅和印花稅優惠政策中表述為“福利性”和“社會福利”，而企業所得稅優惠政策中表述為“公益性”。關于土地和房屋免稅的限定條件，城鎮土地使用稅和房產稅優惠政策中表述為“老年服務機構自用”，而耕地占用稅優惠政策中表述為“專門為老年人提供生活照顧的場所占用”。這些不同表述都會妨礙政策的有效執行。

2.整體稅負過重、扶持力度欠缺（1）營利性養老服務業機構運營的整體稅負過重。我國營利性養老服務業機構僅有營業稅的優惠政策，而無城鎮土地使用稅、房產稅和企業所得稅的優惠政策。雖然城鎮土地使用稅和房產稅政策針對納稅人設有困難性減免，但除非存在受災或停業等非正常情況，營利性機構養老服務業在正常運營狀態下一般不能享受困難性減免優惠。過重的整體稅負抑制了營利性機構養老服務業的發展。（2）投資養老服務業的機構稅收優惠政策少。我國民間資本無論以股權投資還是債權投資于機構養老服務業，在營業稅、企業所得稅和個人所得稅等主體稅種上均無針對性稅收優惠政策。這大大降低了民間資本投資于機構養老服務業的意愿。對此，《意見》已針對性地提出：“制定和完善支持民間資本投資養老服務業的稅收優惠政策。”（3）捐贈給機構養老服務業的物品稅負過重。雖然企業通過非營利性的社會團體和政府部門向非營利性機構養老服務業捐贈物品，準予在企業所得稅稅前全額扣除，但仍然會被認定為視同銷售行為而征收增值稅。此外，企業和個人向營利性機構養老服務業的捐贈，一律不得在企業所得稅和個人所得稅稅前扣除；如果企業捐贈的是物品，同樣要被認定為視同銷售行為而征收增值稅。盡管上述稅收政策有利于防止逃稅行為，但客觀上抑制了社會各界向機構養老服務業捐贈財產的熱情。

3.優惠方式單一、政策調整滯后（1）單一的免稅優惠方式。我國針對機構養老服務業的稅收優惠政策，沒有間接或減稅優惠方式，均采取免稅優惠方式。單一的直接免稅方式，不僅造成營利性和非營利性養老服務業機構之間巨大的稅負差異，而且不利于合理引導和調控養老服務業機構的發展方向。（2）政策協調更新滯后。車船使用稅優惠政策規定，對養老機構自用車輛，免征車船使用稅。然而，《車船使用稅暫行條例》早在2007年已廢止，取而代之的《車船稅法》對養老服務業機構并沒有稅收優惠政策的規定。由于相關政策的滯后調整，使得各地稅務部門在實踐中對養老機構自用的車船免征車船稅，變成了缺乏國家政策依據的行為。（3）政策無法適應社會經濟新形勢。對新出現的居家養老模式、養醫結合模式、以房養老模式和養老地產模式均無針對性的稅收優惠政策。此外，對與機構養老服務有關的物品和服務（如老年用品生產和養老機構責任保險等）也無相關稅收優惠政策。

二、稅收優惠政策調整方向

根據《意見》，我國要通過完善稅費優惠政策等6項措施，加快發展養老服務業。筆者建議從以下4方面進行稅收優惠政策的調整和完善：

1.統一規范養老服務業機構的稅收優惠政策（1）梳理散落在各行政法規和部門規章中關于養老服務業的稅收優惠政策，制訂一份完整規范的促進養老服務業發展的稅收優惠政策文件，必要時可考慮將其上升為法律。完整規范的政策文件可使有關養老服務業機構的稅收優惠政策更具系統性和協調性。（2）統一規范稅收優惠政策中的用語表達。可用更為準確和嚴謹的“養老服務機構”或“老年服務機構”替代“養老院”，用更具法律意義和可操作性的“非營利性”替代更具主觀性的“福利性”和“公益性”。從而，使相關用語和表述在各類稅收優惠政策規定的指向上更為統一明確。

2.縮小營利性和非營利性養老服務業機構的稅收差別待遇（1）我國現行養老服務機構的主要運營模式為混合型模式，即同時有非營利性和營利性，都應給予財稅優惠政策扶持。建議在現有統一的營業稅免稅政策基礎上，免征營利性養老服務業機構的城鎮土地使用稅、房產稅和車船稅。統一營利性和非營利性養老服務業機構的財產稅免稅政策，促進營利性養老服務業機構改善服務條件，提升服務質量。（2）營利性養老服務業機構屬于微利行業，其投入較大且短期內一般都處于虧損狀態，必須有企業所得稅優惠政策扶持。筆者提出3種選擇方案：一是比照小微企業的稅收優惠政策，給予養老服務業機構降低稅率或減計應納稅所得額的方式；二是采用自獲利年度起給予企業所得稅“兩免三減半”甚至“五免五減半”的優惠政策；三是只要企業盈余不進行分配，而用于養老服務業機構發展，則免征企業所得稅，僅在盈余分配給股東時征收企業所得稅或個人所得稅。當然，上述調整方案提出的前提在于健全和加強機構養老服務業的財務管控。（3）即使是營利性養老服務業機構，也帶有很大的社會福利性，企業也應享受所得稅優惠政策。建議對企業和個人通過非營利性的社會團體和政府部門向營利性養老機構捐贈，應比照公益性捐贈，準予在企業所得稅稅前享受一定比例的扣除。

3.加大企業投資養老服務業機構的稅收優惠（1）加大股權投資的稅收優惠力度。比照創業投資企業投資于未上市的中小高新技術企業的企業所得稅優惠政策，對企業采取股權投資方式投資于機構養老服務業2年以上的，可以按照其投資額的70％在股權持有滿2年的當年抵扣該投資企業的應納稅所得額；當年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結轉抵扣。這樣可大大提升社會資本投資于機構養老服務業的積極性。（2）加大債權投資的稅收優惠力度。對提供低息貸款給養老服務業機構取得的利息收入，免征營業稅，如日本已有類似做法。（3）對接未來的以房養老模式，對以養老為目的的老年人轉讓其名下住房給養老服務機構的交易行為，免征營業稅和個人所得稅。

4.其他與養老服務機構相關的稅收優惠政策調整（1）對保險公司面向養老服務業機構推出的養老機構綜合責任保險、商業護理保險和老年人意外傷害保險保費收入，免征營業稅。免稅可降低保費價格，以吸引更多養老機構和老年人投保，從而降低老年人意外事故和傷害帶給養老服務業機構的經濟風險。（2）對老年人專用產品的生產、銷售和進口予以增值稅和關稅等優惠待遇，從而降低老年人專用產品價格，最終降低養老服務業機構的運營成本。具體稅收優惠方式可采用降低稅率、直接減免稅或即征即退等方式。（3）對養老服務業機構從業人員從事養老服務取得的工薪所得和勞務報酬所得，予以個人所得稅優惠待遇，以吸引更多數量和更高素質的人從事養老服務業。（4）比照學歷教育的免稅優惠政策，對開展老年人護理培訓的非學歷教育培訓給予營業稅和企業所得稅的免稅優惠待遇。

作者：漆亮亮單位：廈門大學公共事務學院